中国新会计准则国际协调效果研究——基于会计信息可比性的视角.pdfVIP

▲束天学学毅哲学社会科学版

面碌飘丽幕1诺乏预

中国新会计准则国际协调效果研究

——基于会计信息可比性的视角

吕晓燕张滕滕

摘要：基于会计信息可比性的视角，运用2005年至2008年AH股公司双重披露的数据来分析和检验中国

新会计准则国际协调的效果。研究表明，双重披露的净资产、净利润、经营现金净流量无显著性差异，双重

披露的差异呈现阶段性显著缩小的趋势，说明新会计准则与国际财务报告准则实现了实质上的协调，但是

三个指标并没有同步实现了国际协调。

关键词：会计准则；国际协调；可比性；A股和H股

会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的主要标准，是对财务报告目标的具

体化Ⅲ。2007年1月1日起，我国上市公司开始实施新的会计准则体系，在整体框架、内涵和实质上实现了

国际趋同∞，中国的国际会计协调自此进入了一个崭新的历史阶段。但是，会计协调是一个减少会计实务

差异、促使提高财务信息可比性的过程，我国会计准则的国际趋同并不意味着这两个准则之间的差异可以

消除，会计改革带来的后果需要通过对会计信息质量的检验来判断。

会计的国际协调包括形式上的协调(会计标准的协调)和实质上的协调(财务报告的协调)，后者可以

实现会计信息的可比性，为投资者提供决策有用的信息。在新会计准则发布后，中国已经建立起相对完善

的准则体系，会计准则的实施效果将成为关注的重点。准则协调是否真的导致了实务上的协调?一直以

来，对中国会计国际协调的研究主要以双重披露的净利润为出发点，大多进行截面数据的分析，但是单纯

从某一个角度研究会计准则国际协调问题存在一定的局限性。因此，基于会计信息可比性的视角，对双重

披露的净利润、净资产和经营现金净流量这三项指标进行分析，对中国国际会计协调的效果进行检验。

一、文献回顾、研究设计和研究假设

(一)文献回顾

徐经长(2009)③认为中国会计准则国际协调与会计信息质量的相关研究主要分为价值相关性研究、

可比性研究和谨慎性研究三类，而会计信息可比性是信息使用者做出理性决策的基础，这方面的研究主要

分为对《企业会计制度》及其具体会计准则(以下简称“旧会计准则”CAS)信息可比性的研究以及对中国企

业会计准则(以下简称“新会计准则”新CAS)信息可比性的研究。

收稿日期：2009—10—05

作者简介：吕晓燕，山东财政学院会计学院讲师，硕士(济南250014)；张膝膊。山东财政学院会计学院硕士研究生(济南250014)。

①葛家澍、林志军：‘现代西方会计理论，厦门：厦门大学出版社，2001年，第82一跖页。

②刘玉廷：‘中国企业会计准则体系：架构、趋同与等)效，会计研究200r7年第3期。

③徐经长、王志超：中国国际会计协调研究述评’，‘经济理论与经济管理’2009年第1期。

118

(2003)AH1998

1998

(2003)(AB200120022002

(2004)

2002

(2007)(2007)1992

200419921996199