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ECL外评法
2008年全球金融危机后，国际会计准则理事会（简称IASB）的
《国际会计准则第39号金额工具：确认和计量》（简称IAS39）因
采用已发生损失模型（IncurredLossModel），仅在客观证据表明已
发生损失事项且影响未来现金流的情况下才确认减值，导致信用损
失确认太少且太迟，被认为存在重大缺陷广受批评和质疑。
在此背景下IASB启动了减值损失模型改革，并于2014年7月
24日发布了《国际财务报告准则第9号：金融工具》（简称IFRS9）
最终版本，引入了具前瞻性的预期信用损失（ExpectedCreditLoss,
简称ECL模型），于2018年1月1日实施。
2017年我国财政部发布了《企业会计准则第22号金融工具确
认和计量》、《企业会计准则第23号金融资产转移》和《企业会计准
则第24号套期会计》，此三项准则的发布拉开了我国新旧金融工具
准则切换的序幕。根据准则要求，在国外上市的企业须在2018年1
月1日切换新准则，其他境内上市的企业须在2019年1月1日切换
新准则，非上市公司须在2021年1月1日切换新准则。根据这个规
定，3000多家银行在今年开始全部切换新准则。
除了商业银行以外，金融租赁公司、汽车金融公司、消费金融
公司均在2021年1月起开始运行使用新会计准则下计算ECL的方
式，未来ECL模型的应用及计量预计在境内的金融发展中起到不可
或缺的作用。
根据各大会计事务所的IFRS9预期信用损失模型报告，新模型
影响了信贷违约概率、违约损失率、风险敞口等方面，给商业银行
带来了模型构建、信贷管理、工作模式等挑战。
据介绍，中国银行业协会2020年8月对700余家中小银行、村
镇银行进行了问卷调查，15%的机构已完成转换工作，53%的机构已
开始步入实施准备阶段，26%的机构已计划但尚未实施，6%机构对准
则转换尚未计划。根据调研，有275家银行表示受新冠肺炎疫情影
响未能按期推进转换工作；有254家非常担心会计准则转换对监管
等各项指标带来影响。
为了顺利转换，不少银行、消金公司（包括中国银行、九江银
行、乐山市商业银行、中邮消费金融等）都已经外部采购了IFRS9
咨询服务。
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