“购买商品、接受劳务支付的现金”与“主营业务成本”之间的关系.pdfVIP

“购买商品、接受劳务支付的现金”与“主

营业务成本”之间的关系分析

2006年l2月

第l1卷第4期

扬州大学税务学院

JournalofTaxCollegeofYangZHouUniversity

Dec.20o6

Vo1.11,No.4

购买商品,接受劳务支付的现金与主营业务

成本之间的关系分析

陈玉琢王广矿张继华

(1.国家税务总局扬州税务进修学院,江苏扬州225007;2.江苏省徐州市地方税务局,

江苏徐州221002;

3.江苏省兴化市地方税务局,江苏兴化225700)

摘要:现金流量表中的购买商品,接受劳务支付的现金项目与利润表中主营业

务成本项目之间有

着内在的联系,税务工作者可以充分利用两者之间的联系,快速发现纳税人在结转

成本上可能存在的问题.

关键词:购买商品;接受劳务;主营业务成本;现金流量

中图分类号:F231.5文献标识码:A文章编号:1007—4465(2006)04—0045—04

一

,主营业务成本项目和购买商品,接受

劳务支付的现金项目之间的内在联系

会计制度规定:主营业务成本指企业因销售

商品,提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发

生的实际成本.…主营业务成本科目,用来核算企

业销售产品或商品,自制半成品,提供工业性劳务的

成本,该科目的借方登记销售产品或商品的成本,期

末将该科目余额转入本年利润科目,结转后该科

目无余额.

购买商品,接受劳务支付的现金项目,反映企

业购买商品,接受劳务实际支付的现金,包括本期购

入商品,接受劳务支付的现金(包括增值税进项税

额),以及本期支付前期购入商品,接受劳务的未付

款项和本期预付款项,本期发生的购货退回收到的

现金应从本项目内扣除.

这里的现金是指企业库存现金,可以随时用于

支付的存款,以及现金等价物.具体包括库存现金,

银行存款,其他货币资金,现金等价物.

本文以工业企业(一般纳税人)为例分析分析现

金流量表购买商品,接受劳务支付的现金项目与

利润表主营业务成本项目之间的联系.

1.现金流量表编制的一般规则

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变

动表.只有在整体会计分录中产生现金净流入或净

流出才填入现金流量表,而对于不产生现金流入或

流出及在各现金科目之间流动的会计分录不在现金

流量表中反映.

①购买时直接付款.贷记银行存款或现

金,这会增加当期购买商品,接受劳务支付的现

金的流出.

②赊购并在当期付出款项.如果企业的购买行

为采用赊购方式,并在当期付出款项,在这种条件

下,应付账款科目只起到了过渡作用.同样增加

当期购买商品,接受劳务支付的现金的流出.

③支付前期赊购款项.贷记银行存款或现

金,增加当期购买商品,接受劳务支付的现金的

流出.

④支付预付账款.由于减少了货币资金,同样

增加当期购买商品,接受劳务支付的现金的流出.

⑤购货退回.本期退回本期购买和前期购买的

商品收到货币资金时,会减少当期购买商品,接受

,劳务支付的现金的流出.

2.主营业务成本项目和购买商品,接受劳务

支付的现金项目的关系分析.

首先,按照会计科目的对应关系,分析应付账

款,应付票据,预付账款(以下简称为三付)期初

金额,借方发生额,贷方发生额与期末金额之间的关

系.我们根据三付的账户结构特征得出公式(1):

三付借方发生额=三付期初金额+三付

贷方发生额一三付期末金额(1)

收稿日期:2005—09—24

作者简介:陈玉琢(1966--),男,江苏兴化人,国家税务总局扬州税务进修学院副教授;

王广矿(197o__),男,江苏徐州人,

江苏省徐州市地方税务局.注册会计师;张继华(1953--),男,江苏兴化人,江苏省兴

化市地方税务局.

45

其中,三付期初金额为应付账款和应付票

据贷方期初余额与预付账款借方期初余额(用负

数表示)的合计,三付贷方发生额为应付账款和

应付票据贷方发生额与预付账款借方发生额

(用负数表示)的合计,三付期末金额为应付账

款和应付票据贷方期末余额与预付账款借方

期末余额(用负数表示)的合计.

其次,根据现金流量表填列规则,分析三付借

方发生额与销售商品,提供劳务收到的现金之间

的关系.我们得出公式(2):

三付借方发生额=购买商品,接受劳务支付

的现金项目的金额(2)

再次,根据会计科目的对应关系,分析三付贷

方发生额与主营业务成本的关系.要计算三付

借方发生额,必须先知其期初,期末及贷方发生额.

我们可根据《资产负债表》得知其期初,期末的金额,

下一步就是如何求三付贷方发生额.在一般情