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国际会计准则第36号资产减值

目的

本准那么的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值〔recoverableamount〕

的金额进行计量的程序。假如资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产确

实是按超过其可收回价值计量的，假如是如此，该资产应视为差不多减值，本准那么要求企

业确认资产减值缺失。本准那么也规定了企业何时应冲回资产减值缺失，以及减值资产的有

关披露内容。

范畴

1．本准那么适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算：

〔1〕存货〔参见«国际会计准那么第2号——存货»〕；

〔2〕建筑合同形成的资产〔参见«国际会计准那么第11号——建筑合同»〕；

〔3〕递延所得税资产〔参见«国际会计准那么第12号——所得税»〕；

〔4〕雇员福利形成的资产〔参见«国际会计准那么第19号——雇员福利»〕；

〔5〕包括在«国际会计准那么第32号——金融工具：披蹲和列报»范畴内的金融资

产。

２．本准那么不适用于存货、建筑合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形

成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准那么差不多包含了有关其确认和计量的特

定要求。

３．包括在«国际会计准那么第32号——金融工具：披落和列报»范畴内的金融资产，

其减值缺失的会计核算取决于国际会计准那么委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属

于金融资产，但«国际会计准那么第32号——金融工具：披露和列报»没有包括，因而本准

那么也适用于这些金融资产：

〔1〕«国际会计准那么第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计»中定义的子公

司；

〔2〕«国际会计准那么第28号——对联营企业投资的会计»中定义的联营企业；

〔3〕«国际会计准那么第31号——合营中权益的财务报告»中定义的合营企业。

4．依照其他国际会计准那么，以重估价值〔公允价值〕计量的资产，如按«国际会

计准那么第31号——固定资产»以重估价值作为承诺选用的方法计量的资产，本准那么也适

用。然而，认定某项重估资产是否差不多减值，取决于用以确定其公允价值的基础：

〔1〕假如资产的公允价值是其市场价值，那么资产的公允价值与其销售净价之间的

唯独差额是处置该资产的直截了当增量费用：

①假如处置费用专门低，那么重估资产的可收回价值必定接近于、或大于其重估价

值〔公允价值〕。在这种情形下，假如差不多执行了重估价规定，那么重估资产不可能减值，

没有必要估量其可收回价值。

②假如有一定的处置费用，那么重估资产的销售净价仍旧小于其公允价值。因此，

假如重估资产的使用价值小于其重估价值〔公允价值〕，那么重估资产将会减值。在这种情

形下，假如差不多执行了重估价规定，那么企业应运用本准那么以确定资产是否差不多减

值。

〔2〕假如资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，那么重估价值〔公允价

值〕可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准

那么以确定资产是否差不多减值。

定义

５．本准那么所使用的术语，定义如下：

可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。

使用价值〔valueinuse〕，指预期从资产的连续使用和使用期限终止时的处置中形成

的估量以后现金流量的现值。

销售净价，指在熟悉情形的交易各方之间自愿进行的正常交易中，通过销售资产而

取得的、扣除处置费用后的金额。

处置费用，指可直截了当归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和所得税费用。

减值缺失，指资产的账面价值超过其可收回价值的差额。

账面价值，指在资产负债表中确认的、扣除累计折旧〔摊销〕和累计减值缺失后的资产

价值。

折旧〔摊销〕，指资产的可折旧金额在其使用期限内所进行的系统分配。

可折旧金额，指财务报表中资产的成本或替代成本的其他金额，扣除残值后的金额。

使用期限，指

〔1〕资产预期为企业所使用的期间；或

〔2〕企业预期可从资产中获得的产品数量或类似产品数量的单位。

现金产出单位〔cashgenerating〕，指从连续使用中产生现金流入的最小的可辨认资产

组合，而该资产组合的连续使用专门大程度上独立于其