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中美会计准则差异比较（PRCGAAPVSUSGAAP）

一、中美会计准则的实质性差别

rulebasedvsprinciplebased

美国会计准则的模式为规则导向，更容易导致机会主义和盈余管

理。目前的USGAAP共168号（新旧放在一起）不是按要素制定的，

是一种救火式的准则，哪里出了问题，立马会有相应的准则制定出来。

中国会计准则的模式为原则导向，强调实质重于形式，采购谨慎

性原则、减少方法的选择、充分披露，以此来克服机会主义的盈余管

理。财政部自2006年颁布新的会计准则以来，陆续颁布了“新会计准

则应用指南”以及3个解释公告。其中，在3号解释公告里提出了综

合收益的（comprehensiveincome）概念。（Tips：如何理解

comprehensiveincome？如可供出售金融资产，持有时其价值变动

计入资本公积，一旦出售，就会进利润表，以综合收益的形式反映。

comprehensiveincome就是用来反映未来利润的。新准则修订了资

产的定义：经济利益很可能流入企业，金额可以可靠计量，淡化了

“过去交易”，主要也是为了配合“未来”交易，如亏损合同等）。

可以这样总结，会计准则未来的发展趋势是：一是从损益满计观

向资本保全管转变，反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计

价的趋势（典型地，如捐赠收入，债务重组收益进利润表，不再进资

本公积。目前资本公积科目得到了净化，只含“股本溢价”和“其它”

两个明细）；二是资产计价将存在两种模式：成本模式（costvalue）

和公允价值模式（fairvalue）；三是反映未来信息的新趋势（典型地，

comprehensiveincome）。

二、美国会计准则总体介绍

（一）制定美国公认会计准则的组织

证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission,SEC）；

美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublic

AccountingStandardsBoard,AICPA）；

财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandards

Board,FASB）；

政府会计准则委员会（GovermentalAccountingStandards

Board,GASB）。

由于美国政府较少干预经济以及美国会计界的强大，美国的会计

准则基本上由民间机构制定。

（二）美国公认会计准则的组成

会计研究公报（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）

会计准则委员会意见（AICPA/APB,1959-1973,31）

财务会计准则声明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（这也是本文着

重介绍的，StatementFinancialAccountingStandards168）

财务会计概念（FASB/SFAC1-7）

技术公报（FASB/TB）

FASB紧急问题任务组（FASB，EITF）

美国注册会计师协会立场阐述（AcSEC/SOP）

美国证券交易委员会的系列公告（SECASR）

值得庆幸的是，09年6月美国会计准则的效力层次进行了调整，

由原来的“mostauthoritative”和“Leastauthoritative”两个层次

调整为“authoritative”和“non-authoritative”两个层次。也就是

说，原来纷繁的条款（包括权威性强的和权威性弱的），现在就只有

权威性或非权威性两种。而authoritative只包括两个：FASB

accountingstandards