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国有企业会计准那么

1研究假设的提出

我国当前实施的2006年版会计准那么在关键环节与根本实质上实现了与国际会计准那么的

趋同【1】。然而，我国少数民族地区与非少数民族地区国有企业所面临的制度环境却存在显

著差异。首先，少数民族地区国有企业肩负着稳定边疆、协调民族关系以及维护安定团结等

特殊的政治使命，因而相对于非少数民族地区国有企业来说，其承当的政策性负担较多，同

时亦得到政府部门的更多庇护〞，“由此可能会相对减少其严格执行2006年版会计准那么的

鼓励。其次，少数民族地区市场化进程相对滞后，政府对市场干预的程度更高，政企关系相

对密切，尤其是国有企业对政府的依赖程度很高，地方政府及其主管部门对国有企业经营管

理方面的干预比其它地区更多【2】，从而使其经营绩效相对降低。这样，为了应对监管风险，

少数民族地区国有企业利用2006年版准那么操纵会计盈余的鼓励可能大于非少数民族地区

国有企业。再次，少数民族地区国有企业会计准那么执行机制的效率相对较低。具体表达在：

一是更多的行政制约使少数民族地区国有企业公司董事会的职能弱化，导致公司治理这一会

计信息质量内在保障机制的效率相对低下；二是少数民族地区比拟缺乏注册会计师等审计资

源，从而使注册会计师审计这一会计信息质量外在保障机制的效率相对较低；三是少数民族

地区较低的法治水平导致投资者权利保护相对薄弱，从而降低了企业实施盈余管理的交易本

钱，增加了国有企业实施盈余管理的可能性。由此本文预期，我国国际化会计准那么——2006

年版会计准那么的实施，对少数民族地区国有企业盈余管理的正向影响显著大于非少数民族

地区国有企业。鉴于此，本文提出研究假设1：H1：实施2006年版会计准那么后，与非少

数民族地区国有企业相比，少数民族地区国有企业盈余管理程度提升的幅度更大。在少数民

族地区国有企业内部，由于股权结构不同，国家法人控股企业与国家控股企业所面临的制度

环境也不一致。国家法人控股企业系由政府间接控制，其与政府联系的密切程度可能不及国

家控股企业。反之，国家控股企业由政府直接控制，因此其所承当的政策性负担与所受到的

行政制约可能相对较多。这样，较之于非少数民族地区国有企业，少数民族地区国有企业所

承当的较多的政治功能与所受到的更多的行政干预，可能在很大程度上会通过其国家控股企

业表达出来，从而导致少数民族地区与非少数民族地区国家控股企业之间的公司治理效率差

异，可能大于少数民族地区与非少数民族地区国家法人控股企业之间的公司治理效率差异，

进而导致2006年版会计准那么实施对少数民族地区与非少数民族地区国家控股企业盈余管

理的影响差异，可能大于对少数民族地区与非少数民族地区国家法人控股企业盈余管理的影

响差异。换言之，如果假设1成立，那么在实施2006年版会计准那么对少数民族地区与非

少数民族地区国有企业盈余管理的影响差异中，少数民族地区国家控股企业所作出的奉献可

能要大于其国家法人控股企业。据此，本文提出研究假设2：H2：如果假设1成立，那么实

施2006年版会计准那么导致少数民族地区国有企业盈余管理程度提升幅度显著大于非少数

民族地区国有企业的现象，系主要由少数民族地区国家控股企业盈余管理程度大幅上升所造

成。

2研究方法

2.1样本选择与数据来源

本文以2003～2021年沪深A股公司为研究样本，剔除金融保险类公司、财务资料缺失公司

及研究当年新上市公司。按照中国证监会2001年公布的分类标准，将制造业细分为8个行

业，其它行业那么按大的门类分，总共分为19个行业〔由于两个制造业小行业和文化传播

产业数据过少，影响计算因变量盈余管理数据时的分行业回归结果，予以合并〕。但在对模

型进行回归时，为了防止控制变量过多对模型结果潜在的不利影响，对样本中的公司根据

1999年版证监会行业分类标准重新分类，总共分为5个行业〔公用事业、房地产、综合、

工业、商业〕。最后获得的样本容量为12552家公司，其中2003年1065家，2004年1186

家，2005年1270家，2006年1273家，2007年1330家，2021年1424家，2021年1469家，

2021年1600家，2021年1935家。本文所用数据大局部来源于CSMAR数据库，其余局部系

通过对该数据库中的数据进行整理后获得。

2.2研究设计

本文以盈余管理程度作为因变量，盈余管理程度那么用可操纵应计利润绝对值的大