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【关键字】分析

审计失败的影响因素分析

话题：励志成长审计报告原因分析注册会计师

【摘要】近年来,审计失败案例的不断发生严重影响了正常的经济秩序。审计失败是审计

执业中最严重的问题,也是最容易造成会计师事务所或签字注册会计师承担审计责任的主要

原因。造成审计失败的因素是多方面的,既有审计主体和审计程序的缺陷,又与被审计单位以

及经济法律环境密切相关。?【关键词】审计失败;注册会计师;独立性;审计程序?中图分类

号:F239.4审计失败,是指注册会计师由近年来,审计失败案例的不断发生严重影响了正常

的经济秩序,审计失败已成为国内外审计职业界密切关注的热点问题。于没有遵守审计准则

的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生,轻者会使投资者经济利益受损,重者会

影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。?审计失败是由多方面因素造成的,

总的来说,有内部因素以及外部因素。?(1)内部因素?第一,注册会计师或会计师事务所丧失独

立性。?经资料显示,大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务,而且

非审计业务的收入高出审计业务,这就使审计人员主观上对被审单位放松警惕,使独立性受到

影响。另外,随着审计任期的延长,注册会计师与被审计单位的沟通不断增多,关系自然越来越

密切,从而也有可能导致独立性的丧失。?第二,审计程序执行中存在严重的缺陷。?审计准则

要求,注册会计师在执业时,应保持应有的关注,对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某

些具体审计内容,关键程序不能省略。回顾“银广厦事件”注册会计师,过分依赖被审计单位提

供的审计资料,未对关键证据亲自取证,如对应收账款、银行存款采用函证审计程序时,按审计

准则要求,注册会计师应亲自执行询证函的编制和寄发以及回函,但在实际操作中,注册会计

师却将询证函交予被审计单位发出,由其收回后交给会计师事务所,这就为被审计单位伪造函

证结果提供了方便,由此程序取得的外部审计证据的真实性大打折扣。可见,在执行审计程序

中的缺陷也是审计失败的重要原因。?第三,注册会计师缺乏应有的职业谨慎,专业胜任能力不

足?由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素,我国注册会计师的专业能力参差不

齐,经资料显示,主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高、缺乏专业胜任能力

或行业经验,不能胜任审计项目的负责工作;参与审计工作的人员普遍专业能力较低,专业经

验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑,收集的审计证据明显不足,或运

用不当的审计程序,或过分信赖管理当局,或对客户舞弊的研究与重视不够。?(2)外部因素?第

一,企业管理层串通舞弊,造成审计失败?财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的

虚假性和违法性,审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序,仅限于有

关的会计资料,很难查清问题。?以“银广厦事件”为例,银广夏的股价短期内暴涨,曾是股市的

一个神话。事件曝光后。人们才知道1998年至2001年,公司采取虚构购货客户名单,虚构材

料采购业务,伪造原材料入库单、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行进账单,制造

虚假的出口销售合同等手段,虚构销售收入,少计费用,导致虚增利润达77156.70万元人民币。

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可以看出,企业管理层一系列的有意舞弊,给注册会计师审计造成了巨大的障碍,采用常规的

审计程序不能查出有意舞弊的问题,从而导致审计失败。?第二,被审计单位公司治理机制存

在缺陷?从近年来一系列国内上市公司财务舞弊以及由此导致的审计失败案例来看,我国上

市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业及上市公司,股东大会、

董事会不能真正起到应有的控制作用,很多公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员,

集管理权、监督权于一身,使得管理层既是被审计人又是审计委托人,决定着会计师以及会计

师事务所的选用、续聘、收费等事项。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公

司之间的审计关系的扭曲,破坏了注册会计师的独立性,加大了注册会计师审计失败的可能性,

从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。?第三,审计收费制度不

健康,市场竞争混乱?目前,我国审计收费标准是由各