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《税务稽查审理工作中问题及建议》

税务稽查审理是稽查四分离的关键和核心工作，是根据税收法律

法规和查处事实对稽查实施结果进行认定和修正的过程。应该说稽查

审理工作的好坏，不仅能体现税务行政执法的水平，在一定程度上也

能反映税务稽查质量的优劣。因此加强税务稽查审理工作，对于保证

税收执法的合法性，正确处理税务违法案件、健全税务稽查机制具有

十分重要的意义。同时，还可以有助于促进稽查人员认真履行职责，

形成自我约束机制，提高执法办案效率，从而规范税务稽查具体行政

行为，避免、减少行政复议、诉讼等情况发生。针对税务稽查审理环

节中存在的问题及建议探讨如下：

一、税务稽查审理工作中存在的主要问题

税务稽查审理是查处税务违法案件的必经程序，是一项对稽查资

料进行定量分析和对案件进行定性处理的工作，其重要性不言而喻。

但是从实际情况来看，还有一些问题不利于审理工作顺利开展，主要

表现在：

（一）审理内容及标准的不确定性，造成审理方式多局限于书面

审理，影响审理工作的准确性。

从广义上看，税务稽查审理可理解为是对税务稽查整个执法过程

合法性的审查，并对其进行内部司法审查的一系列活动。目前除在《税

务稽查工作规程》第四十七条所概括的审理七个方面内容外，对审理

环节的具体内容及审理标准尚未制定详细明确的制度及规范要求。税

务稽查审理案件只能依据审理人员个人的经验、业务素质对案件进行

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书面审理，范围也局限于对稽查人员提交的稽查报告中所列举的违法

事实及所附的案卷资料。虽然这种审理方式针对性强、工作量轻、审

理效率较高，但是由于审理人员并未直接接触纳税人相关财务资料，

难以掌握稽查案件的全面情况，加之检查实施人员对案件的理解以及

工作水平存在个体差异，因而对案情的描述、资料的取证等方面也会

有所不同，难免存在对案件的审查不全面、不彻底的问题，这就会造

成审理时案头材料的局限性，从而影响审理定性工作的准确性。

（二）税收政策变动频繁，业务理解差异缺乏协调解决机制，制

约税务稽查审理工作。

在具体的审理过程中，经常会出现一些法律边缘性的问题，由于

立法的原则性与执法的复杂性之间存在差异及审理人员与稽查实施

人员个体理解存在差异，对于检查中所遇到的实际情况，特别是随着

纳税人偷、逃、骗税手段日趋多样化，新问题不断出现，面对各种错

综复杂经济现象时，往往对同一问题的定性难以达成共识，使得审理

过程中的争议时有发生，制约了税务稽查审理工作。同时，税收政策

的频繁变动也增加了审理的难度。为了保证案件审理的准确性，就要

求审理人员必须熟悉新的税收政策，并且在审理过程中要区分不同时

段所适用不同的税收政策，这就增加了审理的难度和工作量，同时不

可避免地增大了案件审理过程中的差错率。

（三）人情因素干扰，审查、监督、评价功能弱化。

自新的税收征管模式实施以来，税务稽查重要地位进一步提高。

但由于稽查四个环节的人员在工作中需要相互配合、相互制约，面对

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熟悉面孔，有些审理人员受人情因素的干扰，认为把关太严容易得罪

人，因此往往草草审理了结，这样内部之间很难起到监督作用，难以

完全做到公正、客观，不可避免地影响了案件审理质量，从而大大削

弱了审理功能，降低了审理质量。

（四）审理报告固定格式化，对同类案件缺乏归纳、总结，规范

指导作用不够。

当前工作中，税务稽查审理对于税务稽查案件的把关意识较重，

审理人员将过多的精力集中在个案审理上，只是将税务稽查底稿、稽

查报告与纳税人的书证、言证等材料进行对照后，以固定的格式化用

语在审理报告中体现审理结果，而对于审理往返过程中涉及到的某类

案件稽查建议及初审中发现的征管漏洞，缺乏归纳、总结、分析，未

形成相应的指导意见，审理的规范指导作用没有得到充分发挥。

（五）审理力量相对薄弱，审理人员水平有待进一步提高。目前

从我局的稽查岗位设臵情况看，主要力量在检查岗位，审理人员一般

要面对四个上检查组，从工作量上看，审理人员不但要对稽查违法案

件进行审理，制作《税务处理决定》、《税务处罚决定》等法律文书，

而且还要完成其他岗位的工作量，加之稽查人员和审理人员对于同一

案件在理解上往往存有差异，致使一些案件难于一次通过审