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会计中的固定资产与税收中的固定资产【2017-2018必威体育精装版会计实务】

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年5月5日星期五，中国税务报第8版刊载吴晨光一文《把脉固定资产入账时

间的管理风险》（以下简称《吴文》）。笔者认为，《吴文》所指固定资产既包括

不动产，又不包括不动产，自相矛盾；《吴文》将增值税中的固定资产说成会计

中的固定资产，张冠李戴，分析如下。

《吴文》所指固定资产既包括不动产，又不包括不动产，自相矛盾。

《吴文》在第一段中写道：对于固定资产（包括不动产）增值税如何管理，国

家税务总局相继颁布了一系列制度、公告和规定，而企业在如何把握运用与固

定资产相关的税务文件时，“固定资产入账时间”将是一个重要的关注“点”，

本文将对企业“固定资产入账时间”作比较系统的介绍，以飨读者。

《吴文》在第二段中写道：本文所阐述的固定资产指纳税人符合财税〔2016〕

36号文件第二十八条或《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改

革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）的规定，并根据现有的财务会计制

度已经计提折旧的固定资产（会计制度的固定资产，指使用期限超过12个月的

机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动

产）。

笔者分析，《营业税改征增值税试点办法》（财税〔2016〕36号附件1）第二十

八条规定，不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无

形资产或者不动产注释》执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、

机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。因

此试点增值税中的固定资产不包括不动产。

《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税

〔2008〕170号）本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计

制度已经计提折旧的固定资产。该文件未对固定资产进行定义，只对使用过的

固定资产进行了规定。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定：前

款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他

与生产经营有关的设备、工具、器具等。因此原增值税中的固定资产也不包括

不动产。

《吴文》第一段中的固定资产包括不动产，但第二段中的固定资产又不包括不

动产，自相矛盾。

《吴文》将增值税中的固定资产说成会计中的固定资产，张冠李戴。

《吴文》在第二段中写道：会计制度的固定资产，指使用期限超过12个月的机

器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

笔者分析，《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定：前款所称固定

资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营

有关的设备、工具、器具等。《营业税改征增值税试点办法》（财税〔2016〕36

号附件1））第二十八条规定，不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附

的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。固定资产，是指使用期限超

过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器

具等有形动产。

《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产，是指同时具有

下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。

因此，原增值税、试点增值税中的固定资产均不包括不动产，但会计中的固定

资产可以包括建筑物。《吴文》将增值税中的固定资产说成会计中的固定资产，

张冠李戴。

顺便说一声，《企业所得税法实施条例》第五十七条规定，企业所得税法第十一

条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有

的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、

运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。因此，企业所

得税法中的固定资产包括建筑物，而且包括作为投资性房地产的建筑物，但会

计中的固定资产不包括作为投资性房地产的建筑物。

参考文献

1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10

2．贺飞跃著《全面营改增与纳税筹划十二讲》，西南财经大学出版社，2016.6

附录——

把脉固定资产入账时间的管理风险

2017-05-05吴晨光中国税务报

从2009年1月1日修改后的《增值税暂行条例》实施开始，到2016年5月1

日《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的