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DigitalEconomyandTaxGovernance“”
数字经济与税收治理征文
应对数字经济的挑战：
从生产增值税到消费生产税*
王卫军朱长胜
内容提要：数字经济已经并正在深刻改变着经济和社会，税收地域管辖权冲突、以生产地
纳税带来的地区间财力越来越不平衡等对增值税体制带来了根本性挑战。为应对以上挑
战，从系统论角度出发建议将生产者增值税优化为以消费者消费税为主、生产者生产税为
辅的组合税——消费生产税，在交易环节直接由第三方支付平台实现税款实时分缴，并以
缴纳消费生产税抵扣所得税等税款。消费生产税实现了间接税和直接税连接、流转税和所
得税融合，可以有效解决数字经济带来的挑战。
关键词：数字经济消费生产税实时分缴增值税
DOI:10.19376/11-1011/f.2020.12.009
数字经济不仅改变了居民的消费方式，也深商家b2率先在网络平台上开展销售并赢得优势，
刻影响着企业的生产、投资和交易方式。生产力P1、P3省消费者通过电子商务平台直接购买商家
决定生产关系，生产关系反作用于生产力。增值b2的商品。该电子商务交易的结果是b2商家与
税制度作为一种上层生产关系，如何顺应数字经跨区域的消费者实现了交易，但不管是认定为商
济时代生产发展要求、促进经济更高质量发展，家b2跨区域到P1、P3省进行了销售，还是认定
值得认真研究。为消费者到b2商家所在地购买了商品，似乎都有
理由，又似乎都存在问题，有着不可调和的矛盾。
一、数字经济对增值税的挑战现实情况基本是按销售者注册地来纳税。例如，
（一）税收地域管辖权认定困难，增值税征管滴滴在全国范围内提供的发票开具地均为滴滴出
遇到现实困境和理论矛盾行科技有限公司注册地天津市（陈筠等，2019）。
工业经济时代，典型的交易方式是实体门店
实体门店
P2
面对面交易交易/支付
面对面的交易，其特点是交易半径较小，通常局b2平台ePb2
P2
限于特定行政区域。例如，图1左部分，位于P1
b1
P1、P2、P3省的消费者分别通过固定业户实体门P3
P1
b3
店b1、b2、b3购物消费。销售发生地就是销售网络平台
不见面
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