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商业银行资产端科目分析

1.现金及存放中央银行款项。

顾名思义，该科目主要由现金和存放中央银行款项两部分

构成。现金主要为该银行在报告时点的库存现金；存放中央银行款项主要包括三项，法定

存款准备金、超额准备金存款以及财政性存款等。此处的财政存款为一个会计科目，由于

一部分财政存款会存放在商业银行中，商业银行不能随意使用，需要定期缴存中央银行，

因此在资产端会将这部分财政性存款录入到该科目中，与其他资产进行区别。正如上面的

分析，从银行是否可以使用该科目下资金进行其他资产投资的标准进行划分，也可以将该

科目划分为非限制性资产（包括库存现金和超额准备金存款）以及限制性资产（法定存款

准备金和财政性存款）两大类。

2.发放贷款及垫款。

该科目主要包括本行按规定因办理承兑汇票、开出保函、开出信用

证以及其他业务而发生的各项垫款、按规定发放的各种客户贷款、本行办理商业票据的贴

现、转贴现等业务所融出的资金等资产。可分为企业贷款、个人贷款和票据贴现三大类，

公司贷款主要包括一般贷款、融资租赁、贸易融资等，个人贷款主要包括信用卡及透支、

小微企业贷款、个人住房贷款、个人消费贷款、个人经营贷款等。

3.交易性金融资产。

本科目核算本行为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产

的公允价值，该科目项下的金融资产变现一般不存在限制。实际操作中和可供出售金融资

产很难区分。与持有至到期投资和可供出售金融资产相区别的主要特点包括：

（1）以赚取差价作为目的，有活跃市场报价，投资目的主要是通过波段操作获取价差

收入；

（2）以公允价值计价；

（3）其价值变动计入当期损益，通过未分配利润项目影响核心资本；

（4）不用计提减值准备；

（5）2012年以前要求高于表内外总资产10%或超过85亿元以上的交易账户要求计提

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市场风险资本，2012年之后要求全部统一计提市场加权风险资本。

4.可供出售金融资产。

本科目核算本行持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票、

债券、理财产品、资金信托计划、专项资产管理计划等金融资产。实际操作中和交易性金

融资产很难区分。与持有到期投资和交易性金融资产相区别的主要特点包括：

（1）要求存在活跃市场报价，投资目的交易或配置均有；

（2）以公允价值计价；

（3）公允价值变动不影响利润表项目，但直接冲抵权益账户中的资本公积项，影响附

属资本；

（4）需要计提减值准备。

（5）债券投资中，国债、政策性金融债、央票、财政部代为还本付息的地方债的风险

权重为0，一般企业信用债风险权重为100%，其余类型债券风险权重发生过变动，2012年

以前独立偿债的地方政府债风险权重为0，2012年后为20%；2012年前铁道债风险权重为

50%，12年后为20%，2012年前中央投资的公共企业债风险权重为50%，12年后为100%，

银行债参考同业存放和同业拆借。此外，信用债也会同贷款一样占用银行对于企业的授信

额度，这是导致银行自营资金在该科目与持有至到期投资科目下更倾向配置利率债的原

因。

5.持有至到期投资。

本科目核算本行持有至到期投资的摊余成本。13年同业存单推出后，兴业银行等银行

也将其买入的同业存单纳入到该科目下记录。与交易性金融资产和可供出售金融资产相区

别的主要特点包括：

（1）要求到期日固定、回收金额固定或可确定，银行有明确的意图和能力持有到期，

投资目的主要是为了获取利息；

（2）按实际利率法，以摊余成本法计价，需要计提减值准备；

（3）出售或重分类为可供出售金融资产达到一定规模时，将触发“感染条款”，即其后

一段时间内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资，其主要目的是使得银行在将金融

资产指定为持有至到期时更加慎重，减少随意性，以及减少因金融资产重分类导致的损益

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和净资产波动。

（4）各类债券投资计提的风险权重与可供出售金融资产科目相同。

6.存放同业和其它金融机构款项。

本科目主要用来核算本行存放于非央行的境内、境外银行和非金融机构的款项。从期

限上来看，以活期款项和一年以内的定期款项为主。

与拆出资金的相同点在于：

（1）本质上均为一种信用借款，不需要资金融入方提供抵押