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{财务管理财务会计}高级财务会计讲义汇总

n第一章概论

1、强调相关性原则

例：甲公司原欠乙公司货款一批，含税价款100万元。现甲公司资金紧张，经过与乙公司协商，用一批商品抵债，商品成本60万元，公允价值和计税价格均为70万元，增值税税率17%。乙公司对该笔应收账款计提了10万元的坏账准备，并将该批商品作为固定资产使用。

甲企业：

借：应付账款100

贷：主营业务收入70

应交税费—增值税（销）11.9营业外收入18.1

借：主营业务成本60

贷：库存商品60

乙企业：

借：固定资产81.9坏账准备10

营业外支出8.1

贷：应收账款100

例：甲企业用一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本60万元，公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元。甲公司支付乙公司补价20万元。假设该项交换具有商业实质并且公允价值能够可靠地确定。

借：固定资产137

贷：主营业务收入100应交税费－增（销）17银行存款20

借：主营业务成本60

贷：库存商品60

假设该项交换不具有商业实质或者公允价值不能可靠确定。

借：固定资产97

贷：库存商品60

应交税费－增（销）17银行存款20

2、谨慎性原则

例：乙企业2007年1月25日与某外贸公司签定一项产品销售合同，约定在2007年2月5

日以每件150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤销。由于原材料价格上涨，企业估计每件A产品的生产成本将达175元。A产品尚未生产。

借：营业外支出250000贷：预计负债250000

n第二章外币业务

（一）外币交易的处理

例1：企业2008年9月6日销售一批商品给美国某客户，货款100万元美元未收。当日市场汇率1美元=8元人民币。

借：应收账款——美元户（100万元）800万

贷：主营业务收入800万

（二）外币兑换业务的处理

例2：企业2008年9月6日向银行买进美元100万元，当日市场汇率1美元=8元人民币；银行买入汇率1美元=7.5元人民币，卖出汇率1美元=8.3元人民币。

借：银行存款——美元户（100万元）800万财务费用30万

贷：银行存款（人民币）830万

（三）接受外币资本投资的处理

借：银行存款

贷：实收资本

（一）货币性项目

例：某企业2008年2月末“应收账款——A公司”账户余额700万元人民币，对应的外币

（美元）账户余额为90万元。月末汇率1美元=8元人民币。汇总损益=90×8-700=20（万元）

借：应收账款—美元20贷：财务费用20

（二）非货币性项目

1、以历史成本计量的外币非货币性项目

例：3月4日以每件1000美元的价格购进存货10件，当日即期汇率1美元=8.3元人民币，月末仍未销售，月末期国际市场价格为每件950美元，3月31日即期汇率1美元=8元人民币。

借:资产减值损失10*1000*8.3-10*950*8=7000贷:存货跌价准备7000

2、以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。

管理费用2

借:交易性金融资产等贷:公允价值变动损益

【习题】甲股份有限公司外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元＝1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元＝0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。

A.2000B.0C.-1000D.1000

（三）资产负债表的折算

【习题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的有（）。（多选题）

A.交易性金融资产B.在建工程C.实收资本D.未分配利润E.资本公积

n第三章或有事项

（二）与或有事项有关的资产：或有资产（不确认）

【例】根据《企业会计准则——或有事项》的规定，下列表述中，正确的是（）。

A．或有负债均应予以确认

B．或