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第十八章外币折算

第十八章

外币折算

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基础速成|中级会计实务

一、基本概念

（一）本位币与外币

记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。外币是企业记账本位币以外

的货币。

（二）境外经营

（1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

（2）当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同时，也应当视同境外经营。

（三）确定记账本位币的考虑因素

情形

内容

一般考虑因素

（1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；

（2）所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的资金；

（4）保存从经营活动中收取款项所使用的货币

境外经营需

额外考虑的因素

境外经营应选择与境内企业相同的记账本位币的情形：

（1）所从事的活动自主性不强；

（2）与企业的交易在境外经营活动中占有较大比重；

（3）境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量且可以随时汇回；

（4）境外经营活动产生的现金流量不足以偿还债务。提示：一般条件也需要予以考虑

|速成研习?18-12019年多项选择题

下列各项中，属于企业在选择境外经营记账本位币时应当考虑的因素有（）。

A.销售商品时计价和结算所使用的币种

B.结算职工薪酬通常使用的币种

C.融资活动获得的币种

D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种

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第十八章|外币折算

斯尔解析

本题考查的是境外经营记账本位币的确定。企业选定境外经营记账本位币

时，应当考虑的因素包括：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，选项A当选；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，选项B当选；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币，选项CD当选。

本题答案

ABCD

|速成研习?18-2

2015年判断题

2015年判断题

在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

()

本题答案

√

（四）记账本位币的变更

（1）企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。

（2）企业主要经济环境确实发生了重大变化需要变更记账本位币的，需要在附注中披露变更的理由。

（3）变更当日，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

|速成研习?18-3

2018年、2021年判断题

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用变更当

日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。()

本题答案

√

二、外币交易的会计处理

（一）外币货币性项目和非货币性项目的内容及处理原则

项目

货币性项目

非货币性项目

内容

库存现金、银行存款、应收账款、应付账款、短期借款、其他应收款、长期借款、长期应收款、债权投资、其他债权投资等

固定资产、无形资产、存货、交易性金融资产、其他权益工具投资、预付款项和预收款项等

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基础速成|中级会计实务

续表

项目

货币性项目

非货币性项目

处理原则

交易发生日

需要折算为本位币入账

资产负债表日或结算日

需要予以折算，确认汇兑差额，

汇兑差额计入当期损益

除部分项目外，其他项目无需处理，保持历史成本属性计量

|速成研习?18-4

2023年判断题

2023年判断题

在购买日以即期汇率折算入账的固定资产，在资产负债表日无需根据汇率变动调整汇兑

损益。()

斯尔解析本题考查外币非货币性项目在期末调整或结算时