2024年-中级-会计实务-基础速成-第二章.docx

第二章存

第二章

存货

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基础速成|中级会计实务

一、存货的初始计量

企业取得存货应当按照成本进行计量。

（一）不同取得方式下存货成本的项目

取得方式及成本项目

应计入存货成本

不计入存货成本

（1）外购

价

发票注明价款

—

税

①不可抵扣的增值税；

②资源税、进口环节的关税及消费税

可抵扣的增值税

（一般纳税人+专用发票）

费

①入库前（或表述为采购过程中）的各类“费”，如包装费、运输费、装卸费、保险费、仓储费、挑选整理费等；

②达到下一个生产阶段所必需的仓储费；

③入库前的合理损耗

①入库后的各类“费”；

②非合理损耗；③差旅费

（2）委托加工物资

料工费

①实际耗用的原材料或半成品成本；

②加工费、运输费、装卸费等

—

消费税

收回后直接用于销售

（借记“委托加工物资”）

收回后连续生产应税消费品（借记“应交税费”）

增值税

不可抵扣的增值税

可抵扣的增值税

（3）自行生产

直接材料、直接人工、制造费用

非正常消耗（管理不善、自然灾害）的料、工、费

（4）投资者投入

按投资合同或协议约定的价值入账（不公允的除外）

提示：以投资者投入方式取得的固定资产、无形资产与此同理

（二）合理损耗和非合理损耗对存货成本的影响

项目

总成本

入库数量

单位成本

影响

合理损耗

不剔除损耗

剔除损耗的实际入库数量

总成本/入库数量

增加单位成本

非合理损耗

剔除损耗

剔除损耗的实际入库数量

总成本/入库数量

单位成本不变

（三）其他特殊问题

（1）商品流通企业在采购商品过程中采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

（2）通过提供劳务取得的存货成本包括直接人工、其他直接费用和归属于该存货的间接费用之和确定。

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第二章|存货

|速成研习?2-1

精编模型题

精编模型题

甲公司系增值税一般纳税人。2×23年12月1日外购2010千克原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税税额为10400元。采购过程中发生合理损耗10千克，发生入库前的挑选整理费5000元、保险费3000元，入库后发生仓储费1000元，因采购该批原材料发生差旅费500元。不考虑其他因素，计算下列成本：

（1）该批原材料的总成本。

（2）该批原材料的单位成本。

斯尔解析

（1）该批原材料的入账总成本=80000+5000+3000=88000（元）。

（2）单位成本=88000/（2010-10）=44（元）。

|速成研习?2-22019年单项选择题

甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。不

考虑其他因素，该批原材料的入账价值为(

A.93.8

C.92.8

)万元。B.81

D.80

斯尔解析

斯尔解析

本题考查外购存货入账成本的确定。甲公司外购原材料取得的增值税专

用发票上注明价款80万元应计入原材料成本，甲公司作为一般纳税人取得专用发票注明的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本；入库前发生的挑选整理费1万元应计入原材料成本。综上，甲公司应确认原材料入账价值=80+1=81（万元），选项B当选，选项ACD不当选。

本题答案

B

【延伸1】

如将题目条件修改为“甲公司系增值税小规模纳税人”。

则本题中该批原材料的入账价值=80+12.8+1=93.8（万元）。

【延伸2】

如将题目条件修改为“取得的增值税普通发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元”。

则本题中该批原材料的入账价值=80+12.8+1=93.8（万元）。

需要说明的是，增值税进项税额予以抵扣的前提是“一般纳税人+专用发票”，如题目未表述发票类型，一般默认为“专用发票”。

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基础速成|中级会计实务

|速成研习?2-3精编模型题

下列各项中，应计入外购原材料初始入账金额的有（）。

A.入库后的仓储费用B.运输途中的保险费C.入库前的合理损耗D.入库前的装卸费用

E.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费F.运输途中因自然灾害发生的损失

G.小规模纳税人取得专用发票上注明的增值税H.入库前的仓