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第七章辅助生产成本与制造费用的核算

学习目的与要求：通过本章学习，明确辅助生产成本与制造费用的含义；了

解辅助生产成本与制造费用的归集；掌握辅助生产成本与制造费用的分配方法及

账务处理。

本章重点：辅助生产成本与制造费用的分配方法及账务处理

本章难点：辅助生产成本的分配方法

教学方法与手段：讲授法、案例法、多媒体

第一节辅助生产成本的核算

一、辅助生产车间的特点

特点：是一个对内服务部门，很少对外提供服务。

因此，必须将辅助生产车间的费用在各个受益部门之间进行合理分配。

二、辅助生产成本的归集

１、辅助生产成本

企业的辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。辅助生产车间所发生的

各种耗费，即构成辅助生产车间提供劳务或产品的成本。

2、辅助生产成本归集的帐户设置

各辅助生产车间应根据其具体情况，设置相应的帐户归集其所发生的各项辅

助生产成本。

（1）只提供一种劳务或一种作业，如供电车间、供水车间、供汽车间、运

输车队等，这类辅助生产车间称为单品种的服务部门。按辅助生产车间设置“辅

助生产成本明细帐”，帐内按规定的成本项目设置专栏，车间发生的所有费用都

登记其中。

（2）生产多品种或提供多种服务的辅助生产车间，也称多品种的服务部门，

如生产工具、模具、夹具的工夹磨具车间。按辅助生产车间设置“辅助生产成本

明细帐”，按成本项目设置专栏，归集车间发生的所有费用。同时，按所生产的

产品或劳务种类，设置“产品成本计算单”，按成本项目设置专栏，归集该种产

品或劳务所发生的所有费用。按车间设置“制造费用明细帐”，按费用项目设专

栏，归集该辅助生产车间发生的除直接成本项目以外的费用。月末，分配计入各

产品成本计算单中的“制造费用”成本项目中。

辅助生产成本帐户的借方反映辅助生产车间所发生的一切生产耗费，既包括

各辅助生产车间发生的直接费用，也包括辅助生产车间为组织和管理生产活动而

发生的各种间接费用，以及在辅助生产车间相互提供劳务、作业的情况下，各受

益的辅助生产车间按受益量比例而转入应承担的费用；该帐户的贷方反映辅助生

产费用的分配，登记各辅助生产车间向受益部门提供服务成本的转出数，以及完

工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数，期末如有借方余额则为辅助生产

车间的在产品成本。

三、辅助生产成本的分配

分配方法根据各辅助生产车间提供产品或劳务的性质以及在生产中的作用

决定。具体如下：

若辅助生产车间生产可入库保存的产品，如自制材料、工具、模具等。在这

些产品完工后，应将其成本从“生产成本-辅助生产成本”帐户转入“原材料”

或“低值易耗品”等帐户中。当各车间、部门领用该产品时，再根据具体的用途

和领用数量，一次或分次转入有关的成本、费用帐户中。可比照财务会计中存货

的核算方法进行，不详细介绍。

若辅助生产车间是提供电、水、蒸汽等无法入库保存的产品或运输、修理等

劳务所发生的费用，在归集后应于期末根据各受益部门的耗用量，分配计入各受

益部门的有关成本、费用帐户中。主要分配方法有：直接分配法、一次交互分配

法、计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法。

（一）直接分配法

直接分配法也是辅助生产费用分配的基本方法，这是一种不考虑各个辅助生

产车间之间互相提供劳务或产品的情况，而是将辅助生产车间所发生的费用直接

分配给辅助生产车间以外的各基本生产车间和行政管理部门等受益部门（产品）

负担。

计算公式和举例见书。

优点：计算手续较简单。各辅助生产车间发生的费用仅对外分配一次。

缺点：1、分配结果的准确性差。

2、不利于各辅助生产车间降低相互之间的消耗。

适用范围：各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的企业。

（二）一次交互分配法

采用一次交互分配法，辅助生产车间的费用分配分两次进行。第一次是各辅

助生产车间之间根据相互提供产品或劳务的数量交互分配费用；第二次是将第一

次分配后各辅助生产车间的费用总额分配给辅助生产车间之外的各受益部门（基

本生产车间、行政管理部门等）。

计算公式和举例见书。

优点：1、提高了分配结果的准确性。

2、能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗。

缺点：1、计算工作量增加。

2、分配结果仍不够准确。

3、影响计算的及时性。

（三）计划成本分配法

也称内部结算价格法，是按事先确定的各辅助生产车间提供的产品或劳务的

计划单位成本和各受益部门（包括辅助生产车间在内）的实际受益量，计算各受

益部门应分配的辅助生产费用的一种方法。

对于按计划单位成本计算的分配额与各辅助生产车间实际发生的费用之间

的差额，列入“管理费用”科目。如超支，增加管理费用，蓝字计入借方；如节

约，冲减管理费用，红字计入借方。

计算公式和举例见书。

优点：1、计算手续简便。

2、便于考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，促使其降低成本。

3、各车间、部门可预