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第八章金融资产和金融负债

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第一节金融资产和金融负债的分类及重分类

一、金融资产和金融负债的分类

(一)金融资产的分类

1.分类标准

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：

(1)以摊余成本计量的金融资产；

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.金融资产的具体分类及对应科目

债权投资——成本

债权投资——成本

应计利息利息调整

其他债权投资—-成本

一应计利息利息调整

公允价值变动

交易性金融资产——成本

——公允价值变动

——应计利息

股权类投资

以公允价值计量+

变动计入当期损益

(主要为出售)

收本收息

收本收息+出售

以公允价值计量+

变动计入其他综合收益

以摊余成本计量

(收取合同现金流量)

其他债权投资—成本

交易性金融资产一—成本

-公允价值变动

非交易+指定

公允价值变动

债权类投资

衍生类投资

出售

出售

需要说明的是，初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他权益工具投资)。该指定一经作出，不得撤销。

速成研习·8-12019年单项选择题

甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为()。

A.其他货币资金

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产

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第八章|金融资产和金融负债

斯尔解析本题考查的是金融资产的分类。企业管理金融资产的业务模式是以收取合

同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当划分为以摊余成本计量的金融资产，选项D当选；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项C不当选；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项B不当选；金融资产分类标准中没有其他货币资金，其他货币资金一般应分类为以摊余成本计量的金融资产，选项A不当选。【必威体育精装版资源加V:376551137

本题答案D

(二)金融负债的分类

金融负债的具体分类及常见会计科目如下：

金融负债的分类

以摊余成本计量的金融负债以公允价值计量的金融负债

【常见会计科目】

应付账款、其他应付款、长期借款

长期应付款、应付债券等

【常见会计科目】交易性金融负债

二、金融资产和金融负债的重分类

(一)金融资产的重分类

1.概述

(1)企业改变其管理金融资产的业务模式时(极其少见，例如企业发生合并或重组时),应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业持有特定金融资产的意图改变，不属于管理金融资产的业务模式变更。

(2)企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

(3)重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间(即下一个季度会计期间的期初)的第一天。

2.重分类原则

债务工具投资之间可以进行重分类；权益工具投资之间不得进行重分类。

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J

|速成研习·8-22015年判断题改编

2015年12月31日，甲公司将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类

为其他权益工具投资。()

⑤斯尔解析本题考查金融资产的重分类。权益工具投资之间不得进行重分类。本题表述错误。

本题答案X

|速成研习·8-32019年判断题

企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。()