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专题策划

FEATURE

数字经济、税收管辖与增值税改革*

樊勇邵琪

内容提要：数字经济的出现和快速发展，凸显了国内跨区域交易的增值税税收管辖和税收分配矛盾，

也衍生出国与国之间增值税税收管辖新问题。本文在案例分析和理论分析的基础上，对数字经济背景下

不同商业模式面临的增值税管辖问题进行探讨，通过梳理经济合作与发展组织（OECD）、欧盟（EU）、

南非、美国等相关做法，提出适应数字经济发展需要的增值税改革建议，主要包括加强国内增值税的区

域管辖、区分跨境增值税管辖认定标准、改进增值税征管方式、加强增值税国际征管合作与信息交换等。

关键词：数字经济税收管辖增值税管辖增值税改革

中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：2095-6126(2021)03-0011-07

DOI:10.19376/10-1142/f.2021.03.002

数字经济已在我国和多数发达国家国民经济中占在理论上克服了以往货物劳务税税种存在重复课税的

据越来越重要的位置，未来还将成为经济发展的最大弊端，既满足了税收中性原则，还通过“道道课征”

增长引擎。根据《中国数字经济发展白皮书（2020）》（在每一个交易环节课征）保证了较高的征收率，进而

统计，从2014年到2019年，数字经济占我国GDP的满足各国日益增加的财政需求。然而理论设想往往受

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比重从26.1%增加至36.2%。这种日益增长的经济形制于客观条件，各国通过不断改进增值税制度、提高

态通过商品去物质化的经营模式创新、利用互联网在征管技术，来保障增值税内在积极功能的发挥，但中

全球范围内跨区域进行商品与服务交易，催生出各种间环节税额完全抵扣、税负完全转稼等理想目标还没

新业态，尤其是改变了传统的商业贸易模式，具有流有实现，需要进一步改革。此外，在数字经济形态下，

动性强、隐匿性高、高度依赖数据的特点，给增值税通过互联网进行的货物与服务跨地区交易越来越多，

征管带来困难，尤其在多数国家的财政对增值税依赖商品去物质化的经营模式层出不穷，销售（交易）地点、

程度日益增加的背景下，这些困难显得更加突出。因消费地点变得更加模糊，使增值税，尤其是增值税管

此有观点认为，增值税是工业经济的产物，不适应以辖面临新问题，需要积极予以应对。

数字经济为主导的现代经济形态，需要重新设计货物

一、由平台经济衍生的增值税管辖问题

劳务税征收体系。

从各国实践来看，以商品与服务为课税对象的征数字经济对增值税管辖的影响反映在两方面：一

收模式在历经各种变化后，逐渐被增值税为主的征收方面衍生出国与国之间的增值税管辖新问题（或称为

模式所主导。据相关信息，世界上超过170个国家或增值税的国际税收问题），这类问题以往仅仅出现在所

地区采用增值税作为货物劳务税主体税种，2其中在得税税种上；另一方面更加凸显了国内跨区域交易带

OECD成员国中，仅美国采用零售税（RST）模式。这来的增值税区域管辖和税收归属矛盾，这类问题只要

种以商品与服务交易产生的增加值为计税基础的税种，