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研究探索

基于OECD双支柱框架的我国数字经济

税收挑战与应对

林美辰

内容提要：经济数字化改变了跨国企业的商业模式，改变了传统国际税收征管规则，也对中

国税收制度提出了迫切的完善要求。数字经济给税收制度管辖权确定、税基确定和扣缴方式

等方面带来挑战。许多国家已经采取单边措施对数字经济征税，对原有国际税收秩序造成冲

击。经合组织发布“双支柱”框架，对税收要素进行多方面创新，力求为数字经济领域国际税

制改革提供相对一致的制度参考，以应对数字经济税收难题，维护国际税收秩序。在国内外

数字企业正在蓬勃发展的情势下，中国可以参考双支柱框架，提升现有制度适应性，建立数

字经济税收制度，应对数字经济带来的税收挑战。

关键词：数字经济双支柱框架税制改革税收征管

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：2096-1391（2021）05-0066-10

DOI:10.19477/j.cnki.10-1368/f.2021.05.007

据《中国数字经济发展与就业白皮书（2020年）》（以下简称《白皮书》）统计，2019年我国数字经

济增加值规模已达35.8万亿元，占GDP比重达到36.2%，增长15.6%，高于同期GDP名义增速约

①

7.85个百分点。可见，我国数字经济的规模正在不断扩张、数字经济对国民经济的贡献日益增强。

我国数字经济的框架已经从“三化”发展到“四化”：从数字产业化、产业数字化、数字化治理，到数

据价值化。数据已然成为数字经济发展的关键生产要素，数据价值化按照资源化、资产化、资本化

三阶段加速推进。《白皮书》还指出，中国数字经济的重点发展方向之一是强化数字经济治理能力。

数字经济的发展，深刻影响着传统的经济模式，对传统税收制度带来了挑战。虽然中国尚未对

数字企业进行有别于传统模式的征税，但国际上已有国际组织和不少国家发布了专门针对数字企

业的税收政策。欧盟早在2018年就拟开设新税种对谷歌、Facebook等美国大型科技公司征收3%的

②

营业税，法国对在线广告、出于广告目的销售个人数据、提供点对点在线平台服务的企业征收3%

的数字服务税收。中国作为人口大国，拥有巨大的用户群，用户数据价值庞大，中国用户为外国数

字企业贡献了流量价值和收入，例如社交平台、远程数字服务和海淘。同时，中国本土数字企业也

正高速发展，例如抖音、快手，这些数字企业全新的营利模式给中国税制带来新的挑战。这些数字

①数据来源于《中国数字经济发展与就业白皮书（2020年）》。

②相关资料显示，新税种将由用户所在国征收。如果用户居住在不同的欧盟国家，税金将由多个国家按特定比

例共享。例如，对数字广告服务营收征收的税金，应按照广告在用户设备上显示的次数分配给不同国家。2020年年末，

欧盟委员会又提交了《数字市场法》和《数字服务法草案》。

66财政科学2021年第5期（总第65期）

基于OECD双支柱框架的我国数字经济税收挑战与应对

企业的发展，很可能会造成国家和国内各地方的税收流失，例如数字企业的税收可能主要集中在

杭州、深圳等数字企业发达的地区，但实际创造用户价值和承担税负的消费者（税源）却分布在全

国各地；亦或中国用户为外国企业创造价值，利润和税收却流入外国数字企业所在地。可见，中国

在经济数字化的大潮中不可能独善其身，完善数字经济税收法律制度，不只是解决国际税收难题，

也是实现国内税收在各地方平等分配的重要途径，是强化我国数字经济治理能力不可或缺的部分。

一、数字经济对中国现行税制带来的挑战

（一）对税收管辖权带来的挑战

传统