数字经济背景下落实税收法定原则的价值、难点与对策.pdf

税收法治Law-basedGovernanceforTaxation

数字经济背景下落实税收法定原则的

价值、难点与对策*

胡翔

内容提要：数字经济的快速发展形成了税收制度与经济运行之间的错位。在数字经济背景

下落实税收法定原则有助于弥合税收治理现代化中的罅漏，确保税收法治与经济法治并行

不悖。由于数字经济的复杂性，落实税收法定原则在裁量控制、税权分配和规范衔接等方

面存在难点。结合我国税收立法的演进逻辑和“辩证施治”的现实考量，宜从交易识别、

漏洞填补和动态规制中寻求数字经济课税的一般标准、立法路径和治理方式。进一步看，

数字经济背景下落实税收法定原则也为思考税收法定原则的现代化变迁提供了智识支撑。

关键词：数字经济税收法定原则税收法治税收治理

DOI:10.19376/11-1011/f.2022.04.010

一、问题的提出前述两个现实表明：数字经济规模持续扩张

讨论数字经济背景下落实税收法定原则的问和税收法定工作滞后，客观上加剧了相对安定的

题主要基于两个现实。一是国家税制改革的现实。税法和数字经济税收治理间的矛盾。可以预见，

依据2015年审议通过的《贯彻落实税收法定原则为了合理分配数字经济为社会带来的经济利益，

的实施意见》所确定的路线图，我国拟在2020年数字经济税收治理的重要性越发凸显。同时，根

前全面完成税收立法，将全部税收法规上升为法据中共中央印发的《法治中国建设规划（2020—

律或者废止。但从现实情况看，这项工作尚未完2025年）》之安排，数字经济立法已是新发展阶

成，①②

虽然存在突发新冠肺炎疫情等不可控因素，段的重要任务。习近平总书记也曾指出：“要完

却也难掩税收法定工作的难度。为谋求高质量的善数字经济治理体系，健全法律法规和政策制度，

税收治理，可以预见，落实税收法定原则依旧是完善体制机制，提高我国数字经济治理体系和治

③

“十四五”时期财税体制改革的重要任务。二是数理能力现代化水平。”进一步看，税收法定是税

字经济快速发展的现实。近年来，数字经济的快收法治的前提，特别是自2015年《立法法》修改

速发展丰富了市场主体从事经济活动的场域和形以来，税收法定原则已成为我国税收治理中的根

式，同时催生了更为新颖和复杂的交易结构和利本原则。因此，在推进数字经济建设中落实税收

益链条。这些融入数字元素后的新经济、新模式法定原则是缓释前述矛盾的智识基础。

和新业态不仅提升了经济运行的效率，同时形成

了税收治理的空白区域，容易导致新的税收流失二、数字经济背景下税收法定原则的价值重申

和分配差距。人类进入工业文明以后，现代信息技术的进

*本文是国家社会科学基金后期资助项目“税法基础理论的反思与拓补”（项目编号：21FFXB020）的阶段性研究成果。

①截至2021年11月，我国18个税种中已有12个完成了立法，全局税收法定正在推进却尚未形成。

②《法治中国建设规划（2020—2025年）》指出，要“加强信息技术领域立法，及时跟进研究数字经济、互联网金融、人工智能、大数据、云计算

等相关法律制度，抓紧补齐短板”。

③推动我国数字经济健康发展习近平作出必威体育精装版部署[EB/OL].（20211018）[20211110]./po