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新收入准则工程收入案例

1.案例背景：

2X19年12月22日，甲公司与乙公司签订合同，将其一款产品

化数据交换平台管理软件授权给乙公司使用，授权期限为3年。当天，

甲公司将该软件及期限为10天的临时密钥通过电子邮件发送给乙公

司，乙公司通过临时秘钥可以在10天试用期内免费体验和试用该软

件的全部功能。试用期结束前，乙公司有权单方面无条件终止合同。

试用期结束，乙公司未终止合同，合同正式生效。合同约定，乙

公司应在合同生效（即2X20年1月1日）后的6个月内每月末支付

10万元，合同总价款为60万元。为促进回款，甲公司于合同生效

日仅向乙公司提供了期限为6个月的临时秘钥，临时秘钥可正常使用

软件的全部功能。乙公司支付全部价款后，甲公司将提供可使用至3

年授权期满的正式密钥。合同约定，甲公司还需向乙公司免费提供

10天的软件使用培训和1年期的软件免费升级。甲公司销售的该软

件无需后续培训及升级服务也能正常使用。

2.重点问题探讨

（1）合同成立时间。乙公司2X19年12月22日取得软件和10

天的临时密钥，可正常使用软件全部功能。但试用期结束前乙公司有

权单方面无条件终止合同，且无需向甲公司作出补偿，因此，试用期

结束前不存在新收入准则下定义的合同。

试用期结束，乙公司未选择终止合同，合同正式生效，合同约定

的权利义务对甲公司和乙公司具有了法律约束力，合同成立。

（2）识别合同中的履约义务。甲公司在合同中的承诺包括软件

许可、提供培训及软件升级服务。由于该软件无需后续培训及升级也

能正常使用，甲公司在不提供其他服务的情况下可以单独履行其授予

乙公司软件许可的承诺，培训及升级服务也并未对软件作出重大修改，

彼此之间无高度关联性，甲公司也未将这些服务整合成一组组合产出。

因此，软件许可、培训服务、软件升级服务之间是可明确区分的，

应分别作为单项履约义务。甲公司应当按照其各自单独售价的相对比

例，将交易价格分摊至这三项履约义务，并在各项履约义务履行时分

别确认收入。

（3）时段还是时点履行的履约义务。该软件许可有独立功能，

无需后续培训及升级服务也能正常使用，乙公司从该软件许可中获得

的利益不会受到甲公司从事的相关活动的重大影响。因此，该软件许

可不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件，应作为在某一时点

履行的履约义务。

（4）收入确认的时间。2X20年1月1日乙公司在获得了6个月

的临时秘钥后，可正常使用软件全部功能并开始从中获益。虽然在乙

公司支付全部价款前，甲公司仅提供临时秘钥，但该安排仅是甲公司

促进乙公司付款的一种手段，并不影响乙公司从软件使用中获益。因

此，甲公司应在2X20年1月1日确认收入。

案例二（产品化软件授权许可）

1.案例背景

甲公司与乙公司签订合同，将其拥有的征信分析软件系统授权给

对方使用，对乙公司的收费方式为：乙公司于2X20年1月1日支付

一年特许权使用费总金额为10,000元。乙公司有权在2X20年末选择

以同样的价格再续约一年。若未续约再行购买，将适用涨价后的价格。

2X21年预期该软件授权许可价格将提高至每年12,000元。

此外，甲公司与丙公司签订合同，将其拥有的征信分析软件系统

授权给对方使用，对方可通过该系统生成个人征信报告。软件授权许

可期限为自2X20年1月1日至2X20年12月31日止。对丙公司的

收费方式为：每通过系统生成一份征信报告，甲公司收取100元，未

约定最低购买量。

2.重点问题探讨

（1）额外购买选择权。甲公司与乙公司签订的合同中包含了额

外购买选择权，应当评估该选择权是否为向乙公司提供了一项重大权

利。

由于只有签订了该合同的客户才有权选择续约，行使该选择权所

能享受的价格低于市场价格20%，可认为续约选择权向客户提供了重

大权利，应作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务。

（2）基于销售或使用的例外规定。甲公司对丙公司的承诺为授

予履约义务。根据授予知识产权许可的例外规定，对于按客户实际销

售或使用情况收取的特许权使用费，甲公司应当在后续丙公司实际使

用软件系统生成个人征信报告时确认相关收入。

（3）合同的变更。接前例，2X20年10