任务五所得税费用核算之应付税款法.pptx

项目八收入、费用和利润任务五所得税费用核算之应付税款法

知识准备一、企业所得税相关知识（一）企业所得税的含义●企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人包括居民企业和非居民企业，但不包括个人独资企业、合伙企业。（二）企业所得税的税率（1）企业所得税基本税率为25%。（2）符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收所得税。

知识准备（3）国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（4）在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业的中国境内所得，减按10%的税率征收企业所得税。

知识准备（三）企业所得税的征收方式●企业所得税的征收方式有两种：查账征收和核定征收。查账征收是指针对财务会计制度健全的纳税人，税务机关依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，依照适用税率，计算其应缴纳税款的征收方式。我国大部分企业都属于查账征收。●核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。核定征收又分为核定应税所得率、核定征收率、定期定额征收三种。

知识准备（四）企业所得税的纳税期限●企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

知识准备二、所得税费用的核算方法●所得税费用的核算方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法。●应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期计入损益的所得税费用就等于当期应交的所得税，当期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。

知识准备●纳税影响会计法是将本期会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又分为递延法和债务法，债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。●我国《企业会计准则》规定，所得税会计核算采用资产负债表债务法。执行《小企业会计准则》的企业，所得税核算一般采用应付税款法。

知识准备三、应付税款法下所得税核算的会计科目（一）“所得税费用”科目●损益类科目，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。采用应付税法核算时，本科目不需进行明细核算；采用资产负债表债务法时，本科目可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”进行明细核算。（二）“应交税费”科目●负债类科目，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。企业所得税的承担期与支付期往往不一致，应在本科目下设置“应交所得税”明细科目，核算计提和交纳的企业所得税。

业务处理一、平时预缴所得税●根据税法的规定，企业所得税应当按照月份或者季度的实际利润额预缴。即企业平时预缴申报所得税时，应按实际利润额与适用的所得税税率计算预缴的所得税额并进行预缴申报。

业务处理●【例8-35】珠江公司按季度预缴申报企业所得税。2021年3月份累计利润总额为300万元，6月份累计利润总额为650万元，9月份累计利润总额为600万元12月份累计利润总额为1000万元。该公司无以前年度未弥补亏损，适用所得税税率为25%。珠江公司各季度预缴所得税税额的计算及相应的账务处理如下。（1）3月末计算并计提第一季度应预缴的所得税额第一季度应预缴所得税=3,000,000×25%=750,000（元）借：所得税费用750,000贷：应交税费——应交所得税750,000

业务处理（2）6月末计算并计提第二季度应预缴的所得税额第二季度应预缴所得税=6,500,000×25%-750,000=875,000（元）借：所得税费用875,000贷：应交税费——应交所得税875,000（3）9月末计算并计提第三季度应预缴的所得税额第三季度应预缴所得税=6,000,000×25%-750,000-875,000=-125,000（元）第三季度因出现亏损，本季度不用预缴所得税，前两个季度多交了所得税125,000元，用来抵减第四季度应预缴的所得税，暂不退还。

业务处理（4）12月末计算并计提第四季度应预缴的所得税额第四季度应预缴所得税=10,000,000×25%-750,000-875,000=875,000（元）借：所得税费用875,000贷：应交税费——应交所得税875,000珠江公司全年累计预缴所得税=750,000+875,000+875,000=2,500,000（元）

业务处理二、年度汇算清缴所得税●年度汇算清缴所得税的关