CPA审计精华培训讲义(doc 74页).pdfVIP

CPA审计精华培训讲义(doc74页)

部门：xxx

时间：xxx

拟稿人：xxx

整理范文，仅供参考，勿作商业用途

2011CPA审计精华讲义

人民大学

第一章注册会计师审计职业特点

考题预测

直接出题的可能性小。重点关注注册会计师审计和内

部审计的关系(结合教材P560利用内部审计的工作的结合

考虑，以客观题为主)

重点和难点

一、审计的方法

由于审计环境的变化，注册会计师一直调整着审计方

法：账项基础审计、制度基础审计风险导向审计。

从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础

进行的审计，称为风险导向审计方法。风险导向审计以重

大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线。审计风

险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础

采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，

要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出

现重大错报的领域。

二、注册会计师审计和内部审计的关系

(一)注册会计师审计和内部审计的联系

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对

其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

这是由于：

1．内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

(必须了解内部审计，注册会计师通过了解被审计单位内部

审计的情况，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并

设计和实施进一步审计程序。)

2．内部审计和外部审计在工作上具有一致性。(如内

部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存

在相近之处，内部审计对象与注册会计师审计对象也密切

相关，甚至存在部分重叠。)

3．利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审

计费用。

(1)例如：如果内部审计的结果表明被审计单位的内部

控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审

计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：

①在期末而非期中实施更多审计程序；

②主要依赖实质性程序获取审计证据；

③修改审计程序的性质，获取更具有说服力的审计证

据；

④扩大审计程序的范围。

(2)例如：如果内部审计的工作结果表明被审计单位的

财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应

当对这些领域给予特别关注。

(二)了解和评估内部审计应当考虑的重要因素

1．内部审计的组织地位及其对客观性的影响；2．内

部审计的职责范围；

3．内部审计人员的专业胜任能力；4．内

部审计人员应有的职业关注。

(三)利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

1．注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，

其责任不因利用内部审计工作而减轻，利用内部审计也不

应在审计报告中提及。

2．内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审

计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关

的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审

计工作。

3．审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评

估、重要性水平的确定、抽样规模的确定、对会计估计和

会计政策的评估等，均应当由注册会计师负责执行，而不

应完全依赖内部审计工作。

(四)不应利用内部审计的情形【背】

1．内部审计活动与注册会计师审计无关；

2．内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计

师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则；

3．注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观

性和工作质量存在疑虑。

（五）评价内部审计特定工作应考虑的因素

1．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务

的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核

和记录。

2．内部审计工作是否能够获取充分、适当的审计证

据，以得出合理的审计结论。