任务五固定资产处置业务核算.pptx

项目五长期资产任务五固定资产处置核算

知识准备一、固定资产处置的含义●固定资产处置是指企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等对固定资产进行的清理工作。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认。（1）固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

知识准备二、固定资产处置核算的会计科目（一）“固定资产清理”科目●资产类科目，核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产净值以及在清理过程中发生的费用、收入等。本科目应按被清理的固定资产项目进行明细核算。（二）“资产处置损益”科目●损益类科目，核算企业固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产等而产生的处置利得或损失。从核算的内容来看，非流动资产的处置利得和损失，以前是通过营业外收支核算，它不属于“营业利润”项目，现在单设“资产处置损益”科目，用来核算除非常损失、盘亏损失、毁损报废损失以外的非流动资产的处置利得和损失，属于“营业利润”项目。本科目应按处置资产的类别进行明细核算。

知识准备（三）“营业外支出”科目●损益类科目，核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。本科目应按支出项目进行明细核算。（四）“营业外收入”科目●损益类科目，核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项收入，主要包括非流动资产毁损报废收益、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本科目应按收入项目进行明细核算。

知识准备三、固定资产处置净损益的处理（一）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失，计入“资产处置损益——固定资产处置损益”科目。（二）因固定资产丧失使用功能而正常报废产生利得或损失，计入“营业外收入——非流动资产处置利得”或“营业外支出——非流动资产处置损失”科目。（三）因自然灾害等原因导致固定资产毁损而产生的损失，计入“营业外支出——非常损失”科目。

业务处理一、出售生产设备（一）出售2009年1月1日后购入的生产设备●【例5-22】2022年1月26日，珠江公司出售一条财茂号游轮，该游轮于2013年1月购入，原价为800万元，已提折旧342万元。现售价为450万元（含税），交纳印花税2250元，有关收、付款项均通过银行转账结算，游轮移交、过户等手续已经完成。

业务处理●珠江公司有关账务处理如下。（1）注销固定资产原值和累计折旧。借：累计折旧——生产设备（财茂号游轮）3,420,000固定资产清理——财茂号游轮4,580,000贷：固定资产——生产设备（财茂号游轮）8,000,000

业务处理（2）取得出售收入。不含税售价=4,500,000÷（1+13%）=3,982,300.88（元）应交增值税=3,982,300.88×13%=517,699.12（元）借：银行存款4,500,000贷：固定资产清理——财茂号游轮3,982,300.88应交税费——应交增值税（销项税额）517,699.12

业务处理（3）交纳印花税。借：固定资产清理——财茂号游轮2,250贷：银行存款2,250（4）结转清理净损失。借：资产处置损益——固定资产处置损益595,449.12贷：固定资产清理——财茂号游轮595,449.12

业务处理（二）出售2008年12月31日前购入的生产设备●【例5-23】沿用【例5-22】的资料，假设该游轮为2008年1月购入，已提折旧494万元，其他资料不变。●此例出售的固定资产为2008年12月31日之前购入，当时购入的进项税额不允许抵扣，所以，现在出售时按3%征收率减按2%计征增值税。珠江公司的账务处理如下。（1）注销固定资产原值和累计折旧。借：累计折旧——生产设备（财茂号游轮）4,940,000固定资产清理——财茂号游轮3,060,000贷：固定资产——生产设备（财茂号游轮）8,000,000

业务处理（2）取得出售收入。不含税售价=4500000÷（1+3%）=4368932.04（元）应交增值税=4368932.04×2%=87378.64（元）应交城建税=87378.64×7%=6116.50（元）应交教育费附加=87378.64×3%=2621.36（元）借：银行存款4,500,000贷：固定资产清理——财茂号游轮4,403,883.50应交税费——简易计税