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大数据背景下的审计研究

摘要：无论对于任何行业，大数据如今都成为了热点问题，而随着大数据技术的越来越

可行以及审计数据处理需求量的大幅度增长，加上被审单位全面信息化的背景，大数据驱动

的审计将影响未来审计的走向。本文根据大数据的特点以及审计理论及实务开展的现状，分

别阐述了大数据技术及环境对审计理论研究、对审计取证以及对审计数据分析方面的影响，

提出了我国在大数据背景下的研究展望。

关键词：大数据；审计；证据；数据分析

一、引言

国家审计署前审计长刘家义强调的“免疫系统〞需要对数据进行高效处理，而近年来，

随着我国经济开展速度的快速增长，必将为未来的审计带来更加巨大的任务压力，运用大数

据、云计算技术的智能审计平台，智能化、自动化的审计能够帮忙审计人员大大提高审计效

率以及能力。随着“审计全覆盖〞理念的实施，审计机关审计任务日趋繁重，不仅审计资源

严重缺乏，对审计能力提出很大挑战，同时也影响审计质量，难以躲避审计风险。2008年

10月出台的?国务院关于加强审计工作的意见》代表着国家首次在文件中将大数据审计列入

审计信息化工作重点。这将为大数据审计提供重要的大数据生态圈和共享制度保障。大数据

具有5V特点：Volume〔大量〕、Velocity〔高速〕、Va－riety〔多样〕、Value〔低价值密度〕、

Veracity〔真实性〕。当下，数字化建造、智慧建造等项目建设环境，为数据驱动的审计提供

了数据资源，一些信息集成技术和各类大数据分析技术又为数据驱动的审计提供了技术上的

可行性。大数据审计旨在将“数据孤岛型、业务封闭型、模式单一型〞向“数据一体化、业务

一体化、模式一体化〞的方向推进开展。

二、大数据环境对审计开展文献回忆

随着现代信息技术的开展，数据逐渐开展为需要新处理模式才能更好地支持决策的制定、

发现数据下隐藏的问题和提高效率能力的海量〔Volume〕、高增长率〔Velocity〕和多样化

〔Variety〕的信息资产。大数据的产生将成为现代审计和会计的一个转折点。在大数据环境

下，审计的目标并未发生改变〔DianeJ.Janvrina,MarciaWeidenmierWatsonb，2008〕，但是无

论从理论还是标准层面看，大数据都将在未来应用于审计工作

〔Littley,2008;MoffittandVasarhelyi,2008;SettyandBakhshi,2008等〕。

HelenBrown-Liburd,HusseinIssa,andDanielleLombardi〔2008〕倡议：审计人员可以在客户风险、

欺诈风险、内部控制、持续审计等业务评估中利用数据挖掘技术分析外部数据。并且由

MichaelAlles〔2008〕等提出了大数据审计比照传统审计的优势、大数据纳入审计实践的本

钱、大数据环境中审计人员的素质要求、大数据和数据分析进入审计实践的阶段和最正确办

法等主要研究方向。我国也正在展开探索大数据审计特点和实现研究〔杨凯茜，2008〕，以

及发展模式的研究〔徐鹤田，2008〕，秦荣生〔2008〕分析了大数据、云计算技术对审计的

影响。国内不仅在CPA审计领域对实施大数据审计进行探索〔龙子午,王云鹏，2008〕，并且

还尝试站在国家治理和政府审计的视角下实施大数据审计〔方皓，2008；马德辉，2008〕。

三、大数据背景下审计证据文献回忆

在大数据时代，通过利用数据挖掘等技术可以提高决策的质量，并且审计判断将更多依

靠数据驱动而非经验驱动〔Lohr，2008〕。KyungheeYoon,LucasHoogduin,andLiZhang〔2008〕

等人对审计证据的充沛性、可靠性和相关性三个方面的影响进行了研究，认为大数据将降低

审计师对客户数据的依赖性，并提供独立的基准来评估内部审计证据。这与我国刘荣丽〔2008〕

认为的大数据环境要求计算机审计工作从“验证型审计〞方式转变为“开掘型审计〞方式思

想不谋而合。由于大数据包括示例RFID数据、GPS数据的出现，审计证据的性质和概念在

发生着变化，并且正在探索新型的审计证据如何应用于传统审计流程中〔HelenBrown-Liburd，

MiklosA.Vasarhe－lyi，2008〕。国内对于大数据背景下的审计证据的根本特征进行了剖析〔黄

江海，2008〕，对于大量的信息化数据的采集方式以及思