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审计（2019）考试辅导第二十一章+会计师事务所业务质量控制

第七编·第二十一章·会计师事务所业务质

量控制

分述•原则七•业务工作底稿

【原则7-3】业务工作底稿的电子扫描

如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序：

1.生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释。

2.将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中。

3.能够检索和打印扫描复制件。

4.会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。

【案例38】

根据ABC会计师事务所的工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，

存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

【解析】

上述质量控制制度不恰当，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

【原则7-4】业务工作底稿的保存期限

对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对

业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。

【案例39】

根据ABC会计师事务所的质量控制制度，对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成

部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

【解析】

上述质量控制制度不恰当，如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，应当自集团业务报告日起对组

成部分业务工作底稿至少保存十年。

【案例40】

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根据ABC会计师事务所的质量控制制度，事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存12

年。

【解析】

上述质量控制制度恰当。

【原则7-5】业务工作底稿的所有权

业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分

内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。

【案例41】

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委托A注册会计师担任2016年度甲公司财

务报表审计的项目合伙人，乙公司是甲公司的重要业务客户，审计报告日后，由于欠款纠纷，甲公司向A注册

会计师提出要求，拟索取审计项目组在现场工作期间获得的乙公司询证函回函作为法律诉讼证据，经由ABC会

计师事务所合规部批准，A注册会计师将回函复印件提供给甲公司。

【解析】

上述做法不违反质量控制制度的要求。

分述•原则八•监控

【原则8-1】监控人员

会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。

【原则8-2】实施检查的频率

会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应对每

个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

【案例42】

根据ABC会计师事务所的质量控制制度，事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查，每次检查选取每

位合伙人已完成的一个项目。

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【解析】

上述质量控制制度恰当。

【案例43】

根据ABC会计师事务所的质量控制制度，以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。

如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

【解析】

上述质量控制制度不恰当，业务检查的周期不得超过3年，每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。

【原则8-3】检查的组织方式

会计师事务所应当根据具体情况，确定某分支机构是否经授权执行自我检查，或只有总部才有检查的权力。

【案例44】