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乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

第五章存货审计

【学习导读】

通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目，存货对于生

产制造、贸易行业一般十分重要。存货的重大错报对财务状况和经营成果会产生直

接影响，审计中许多复杂和重大问题都与存货有关。存货、产品生产和销售成本构

成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。

通过本章学习，了解存货内部控制和审计目标，掌握存货的实质性程序，特别

是存货的监盘程序。

【学习内容】

存货的控制测试与审计目标

存货监盘

存货截止测试

存货计价测试

第一节存货审计概述

导致存货审计复杂的主要原因：

存货是B/S中的一个主要项目，且通常是构成营运资本的最大项目；

存货存放于不同地点，对它的实物控制和盘点都很困难；

存货项目的多样性也给审计带来困难；

存货的陈旧以与存货成本的分配使存货估价出现困难；

允许采用的存货计价方法的多样性。

一、存货内部控制测试

关键的内部控制常用的控制测试

授权批准制度：

①存货计价方法的确定与变更经管理层批准；检查关键控制点的授权审批文件

②对存货的盘盈、盘亏、报废、毁损应查明原因，

经报批后处理。

职务分离：询问和观察有关业务活动

①领料单的填制、审批、发料与记账职责分离；

②入库单的填制、记账职责分离；

③发货单的填制、记账职责分离；

④存货保管与记录职责分离。

会计记录：①充分的凭证；②永续盘存记录抽查领发料凭证、入库单、发运文件

等，检查永续盘存记录

盘存制度：①实地盘存制；②永续盘存制。询问和观察盘点程序

二、审计目标

确定存货是否存在；

确定存货是否归被审计单位所有；

确定存货增减变动的记录是否完整；

确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；

乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

确定存货的计价方法是否恰当；

确定存货期末余额是否正确；

确定存货在财务报表上的披露是否恰当。

第二节存货监盘

一、存货监盘含义

存货监盘有两层含义：

一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；

二是注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。

从以下方面理解：

1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合使用；

2.监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据；存货监盘能够证明的认定

——存在、完整性以与权利和义务；存货的状况，又为计价和分摊认定提供部分证

据；

注意：测试存货所有权和完整性认定时，可能还需实施其他审计程序。

3.存货监盘可理解为一种双重目的的测试：

存货盘点（控制活动），

存货监盘（控制测试和实质性程序）

二、存货监盘计划