任务二时期确认收入核算.pptx

项目八收入、费用和利润任务二时期确认收入核算

知识准备一、时期确认收入相关知识（一）在某一时段内履行履约义务确认收入的条件●满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

知识准备（二）在某一时段内履行履约义务确认收入的方法●对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该时间段内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确认的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。●产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。

知识准备●投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度，主要有以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。

知识准备二、时期确认收入核算的会计科目时期确认收入核算的会计科目除“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”外，还涉及下列科目。（一）“合同履约成本”科目●成本类科目，核算企业为履行合同发生的各项成本。本科目应按合同进行明细核算。（二）“合同负债”科目●负债类科目，核算企业已收或者应收客户对价而应向客户转让商品的义务。本科目应按合同进行明细核算。

业务处理●【例8-9】天山公司为建筑施工企业，天山公司为珠江公司提供一项办公楼装修服务，合同主要内容为：装修期限为3个月（2022年12月1日至2023年2月28日）；合同金额为327万元（含增值税27万元）；每月月末支付109万元（含税）。天山公司采用投入法估计装修工程完工程度。估计完成合同发生的成本总额为240万元。实际发生成本总额为238万元。各月实际发生装修成本如表8-1所示（其他成本假设以银行存款支付）。

业务处理●天山公司有关账务处理如下。（1）2022年12月，发生装修成本借：合同履约成本——珠江公司装修合同840,000贷：原材料——装修材料300,000应付职工薪酬——工资400,000银行存款140,000（2）2022年12月，收取合同款借：银行存款1,090,000贷：合同负债——珠江公司装修合同1,090,000

业务处理（3）2022年12月，确认装修收入和成本本月完工程度=840,000÷2,400,000=35%本月应确认含税收入=3,270,000×35%=1,144,500（元）本月应确认不含税收入=1,144500÷（1+9%）=1,050,000（元）本月应确认销项税额=1,050,000×9%=94,500（元）本月应确认装修成本=2,400,000×35%=840,000（元）借：合同负债——珠江公司装修合同1,144,500贷：主营业务收入——房屋装修1,050,000应交税费——应交增值税（销项税额）94,500

业务处理借：主营业务成本——房屋装修840,000贷：合同履约成本——珠江公司装修合同840,000（4）2023年1月，发生装修成本借：合同履约成本——珠江公司装修合同1,008,000贷：原材料——装修材料450,000应付职工薪酬——工资500,000银行存款58,000

业务处理（5）2023年1月，收取合同款项，同（2）。（6）2023年1月，确认装修收入与成本本月完工程度=1,008,000÷2,400,000=42%本月应确认含税收入=3,270,000×42%=1,373,400（元）本月应确认不含税收入=1,373,400÷（1+9%）=1,260,000（元）本月应确认销项税额=1,260,000×9%=113,400（元）本月应确认成本=2,400,000×42%=1,008,000（元）借：合同负债——珠江公司装修合同1,373,400贷：主营业务收入——房屋装修1,260,000应交税费——应交增值税（销项