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臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥
书画拍卖执行文件
在实践中存在的拍卖字画的税务处理,涉及到增值税、个人所得
税的处理。本文主要就拍卖字画涉及的法律依据、增值税处理、个人
所得税处理和相关的个人所得税的纳税筹划进行详细的分析
华律网
一、法律依据
(一)《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营
业税有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)
(二)《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人
所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)
(三)《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉
的通知》(国税发[1994]89号)
(四)《财政部国家税务总局关于个将铁路运输和邮政业纳入营业
税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件3：《营业税改征
增值税试点过渡政策的规定》第一条第(一)项的规定
二、拍卖字画的涉税处理
(一)增值税和营业税的处理
《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税营业税
有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)规定，一、对拍卖行受托
拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照
4%的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在
地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。二、对拍卖行向委托方
臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥
收取的手续费征收营业税。
《国家税务总局简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务
总局公告2014年第36号)第二条规定，将《国家税务总局关于拍卖
行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发
〔1999〕40号)第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按
照3%的征收率征收增值税”。
《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改
征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件3：《营业税改征增值
税试点过渡政策的规定》第一条第(一)项的规定，个人转让著作权免
增值税。
基于以上政策规定，对于拍卖行或拍卖公司拍卖增值税应税货物，
向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照3%的征收率征收增值
税，画家个人委托拍卖行拍卖其创造的字画，由于属免税货物范围的，
经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。对拍卖行
向委托方收取的手续费征收营业税。
(二)个人所得税的处理
1、拍卖画家字画适用税目及税率
《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所
得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)第一条规定，个人通过
拍卖市场拍卖个人财产，对其取得所得按以下规定征税：
(一)根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的
规定〉的通知》(国税发〔1994〕089号)，作者将自己的文字作品手
臣心一片磁针石，不指南方不肯休。——文天祥
稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元(转
让收入额4000元以下)或者20%(转让收入额4000元以上)后的余额
为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳
个人所得税。
这里要注意的是：如何定义文字作品手稿原件或复印件，以及为
何单独对其按照“特许权使用费”所得项目
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