财务审计 第5版 课件 第五章 生产与费用循环审计.pptx

第五章生产与费用循环审计

3目录CONTENTS 生产与费用循环中的主要业务活动及相关的凭证与记录 生产与费用循环的内部控制与控制测试 存货的实质性程序 应付职工薪酬的实质性程序营业成本审计12345

40201030405第五章生产与费用循环审计 第一节生产费用循环中的主要业务活动及相关的凭证与记录

5?一、生产与费用循环–（一）生产费用循环是指从依据生产计划领用原材料，实施加工与制 造，直到形成完工产品为止的过程。生产循环的主要活动中不仅 有实物资产的流转，还包括为获得收入而投入的经济资源的耗费 ，即相关成本的流动。–（二）生产费用循环中所运用的大量单据都属于被审计单位自制 的内部单据，其复杂程度与该企业采用的成本管理及会计核算方 法密切相关。生产循环的会计核算中，最为复杂，工作量最大的 内容就是成本的归集和分配。–（三）生产费用循环是企业重要的经营环节。生产循环位于企业各个 交易循环的中心，它与采购和支出循环、销售和收款循环紧密相 关，相互影响。

6生产车间购货循环 仓库1销售循环 仓库2

7生产存货循环的主要业务活动??????1.计划安排生产，下达生产指令2.发出领用原材料3.加工制造产品4.核算产品成本5.完工入库存储产成品6.发出产成品

8计划安排组织生产，制造产品 生 产雇佣员工用工 出勤计时会计记录成本核算 记录支付入库发货要素费用待摊预提辅助费用制造费用 产品成本 完工在产其他12发出领用原材料 3变动薪酬 4薪酬计算5

业务活动生产任务发出领用原料组织生产职工薪酬验收入库成本核算会计记录基本操作计划部生产部：经营计划-销售计划提前放量-生产计划。开会批准仓储+车间：依据生产计划和定额表=发料。定额表=产品明细*零件工艺规程说明书生产部：调度+生产作业会，生产协调会=组织安排生产质检部：生产过程检验人事部：招用-培训-考核-工资-奖惩-离退仓储：依据质检报告验收入库财务部：依据出入库单核算材料费用，其他费用，核算计算成本单据记录生产计划批准产品明细工艺规程定额表领料单会议纪要零件流转单质检报告工时记录产品入库单费用分配表成本计算表存货明细账相关认定发生完整发生完整发生完整，计价发生完整发生完整计价截至分摊披露等报表项目资产负债表项目存货资产折旧职工薪酬成本费用损益表项目9?生产循环的主要活动涉及到的表单记录

10（二）工薪循环的主要业务活动及表单?1.批准招聘?2.记录工时或产量?3.计算工薪总额和扣除?4.支付工薪净额

11二、生产与费用循环涉及到的账户与凭证记录

11二、生产与费用循环涉及到的账户与凭证记录?（一）生产与存货循环部分的主要凭证记录?1.生产指令；?2.领发料凭证；?3.产量和工时记录；?4.工薪汇总表及工薪费用分配表；?5.材料费用分配表；

12（一）生产与存货循环部分的主要凭证记录?6.制造费用分配汇总表；?7.成本计算单；?8.产成品入库单和出库单；?9.存货明细账。

14 （二）人力资源与工薪循环部分的 主要凭证与记录?1.人事和雇用记录； –（1）人事记录； –（2）扣款核准表； –（3）工薪率核准表。?2.工时记录和工薪表–––––（1）工时卡；（2）工时单；（3）工薪交易文件；（4）应付职工薪酬明细账或清单；（5）工薪主文档。

15 （二）人力资源与工薪循环部分的 主要凭证与记录（续）?3.支付工薪记录；?4.个人所得税纳税申报表。银行存款直接人工成本管理、销售费用支付工资 支付工资税支付支付应付职工薪酬 期初余额应付薪酬期末余额应计工资税 期初余额工资扣款期末余额

16三、生产费用循环的风险特点与审计策略?（一）生产与存货循环部分的风险特点与审计策略；?（二）人力资源与工薪循环部分的风险特点与审计策略。

170201030405第五章生产与费用循环审计第二节生产与费用循环的内部控制与控制测试

18一、生产与存货循环部分的内部控制与控制测试?（一）生产与存货循环部分的内部控制–1.存货的内部控制；–2.成本会计制度的目标与关键控制；?（1）生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的；?（2）所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性认定）；?（3）成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（准确性、计价和分摊认定）。

19 （二）初步评估生产与存货循环的 重大错报风险?1.了解本循环内部控制；?2.重大错报风险的初步评估；––––––––（1）交易的数量和复杂性；（2）成本基础的复杂性；（3）员工变动或者会计电算化；（4）产品的多元化；（5）某些存货项目的可变现净值