纳税检查 第2版 课件 项目二 增值税的检查（任务三、任务四）.pptx

任务三销项税额的检查;;一、纳税义务发生时间的检查;（一）常见涉税风险

（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。

（2）采用赊销和分期收款方式销售时，不按合同约定收款日期确定销售额申报纳税，而是按实际收到货款日期申报纳税。未签订合同的，按开票日期确认销售而不按发货日期确认销售；合同未全部履行时提前开票不确认销售额。;（3）采用交款提货或预收货款方式销售时，在货款已收到、提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情况下，不确认计税销售额。

（4）采用代销方式销售商品时，不及时与受托方结算，人为调节或推迟当期应交税费。;（5）销售服务（租赁服务外）取得预收款时，即确认应税销售额，计算销项税额。

（6）应税服务已经提供，未签订书面合同或者书面合同并未规定付款期限，因没有收到服务费而不确认应税销售额。

;（7）销售不动产合同已经签订，收到部分或者全部不动产销售价款，但是，不动产所有权转移手续并未办理，不动产也未交付购买方使用，企业或者根据收到的款项计算了增值税销项税额或者应纳税额，或者没有向不动产所在地税务机关申报预缴增值税税款。;（8）税法规定的纳税义务发生时间与按会计准则确认的销售收入不一致的，没有按税法调整结转增值税销项税额。;（二）主要检查方法;2.审查所附发货证明、收货证明，确认货物发出日期；审查所附托收回单、送款单等凭据确定其收款时间，判断纳税人是否延期办理托收手续，入账时间是否正确，是否存在不及时结转销售的问题。;3.询问有关业务人员和仓库保管人员、出纳人员，确定发货日期、合同约定的结算方式、款项结转情况等，核对有关凭证，检查纳税人是否存在推迟纳税情况。;4.检查仓库实物账，与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的问题。;5.检查“发出商品”，根据所附原始凭证，了解是否为发出委托代销商品，并了解发出商品的具体时间，判断发出商品是否满180天，确认是否需要补缴增值税。;6.了解是否存在利用会员卡、储值卡（单用途卡）吸引客???，根据客户充值额度给予不同折扣的促销行为。审查“预收账款”和日常经营台账，看是否存在预收账款长期挂账、不及时结转收入的问题。;7.了解是否存在资产出租行为，尤其是闲置不动产出租，查看租赁合同中约定的租金收取方式，确定纳税人收到的租金是否及时计算增值税应纳税额。;8.对期房销售，审查销售合同，通过销售合同了解预收款收取情况、预收款是否及时预缴增值税；了解企业期房交付使用的情况，审查企业预收款转为销售收入的同时，是否准确核算了增值税销项税额。;9.将纳税申报表中的销售额与销售账簿中的销售额合计数比对。如果相等，说明纳税人按账面收入全额申报，可能对会税差异没做调整；如果不等，进一步检查核实，是少报或多报销售额造成，还是会税差异调整所致。;10.将销售总账中的销售额与销售明细账及销售票据的金额进行核对。如果三者数据相等，则说明会计的核算过程基本正确；如果三者的合计数不相等，则有可能存在有关票据的发生额未及时登记入账的问题。;（一）常见涉税风险

1.隐匿销售额

只计主要产品收入，不计副产品、联产品、自制半成品、残次品收入；直接冲减成本、费用；以物易物、以物抵债不确认收入；收入挂往来账户；收入全额结转账外，资金体外循环；收入结转“应付职工薪酬”、“资本公积”等负债、权益类账户或结转“营业外收入”;2.收取价外费用不计缴增值税

将向购买方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。;3.坐支销货款

将收取的销售款项，先支付费用（如购买方的回扣、推销奖、销售费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款结转收入、申报纳税。;4.通过个人账户账外经营

通过微信、支付宝等电子结算方式收取货物、劳务、服务款项，并将资金转入个人银行卡账户，隐匿经营收入，少计算缴纳增值税的事项时有发生。;（二）主要检查方法;（2）通过税负率分析，发现问题

通过纳税人不同时期税负比较，以及与同行业预警税负比较，如果发现纳税人税负有明显降低趋势，或者是低于预警税负的情况，则说明纳税人有隐匿应税收入的可能。;（3）通过审查“主营业务收入”账户，掌握隐匿收入的证据

①如果“主营业务收入”账户贷方发生额大于增值税纳税申报表中的销售额，说明纳税人账面结转销售额没有足额进行纳税申报。;②将“主营业务收入”贷方与“库存商品”贷方核对，确定企业“库存商品”明细科目的设置与“主营业务收入”明细科目的设置是否一致；“库存商品”账户贷方反映的发货数量与“主营业务收入”账户中所反