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【易错易混点四】未决的期后调整事项在三个不同期后时间段发现，师

应当采取的措施是什么，上应当怎样处理。

评注：

需要明确一下条件发生于资产负债表日之前之前管理层已计提了预计负债；

于资产负债表日、审计报告日之前[第一期后]；事项对财务报表影响重大。被

审计单位接受但尚未支付赔偿款。

1.第一期后：审计工作尚未完成

被审计单位：调整财务报表。借记预计负债、贷记其他应付款。

师：记录工作底稿，实施审计程序，提请管理层调整财务报表，根据调整情况

确定对审计报告的影响。

2.第二期后：审计工作已经完成，财务报表已签发但尚未公布

被审计单位：调整财务报表。借记预计负债、贷记其他应付款。调整后重新签发财务报

表。

师：

（1）财务报表已调整、审计报告未提交：针对该事项追加程序至“重新签发财务报表的

日期”，在特殊情况下增加补充报告日期[也可以增加强调段或其他段]，提交审计报告。

补充报告日期告知财务报表使用者自原审计报告日实施的审计程序仅针对财务报

表的后续修改。

有关补充报告日期的示例如下：“除附注×所述事项的日期为[仅针对附注×所述修改的

审计程序完成日期]之外，[原审计报告日]。”

（2）财务报表已调整、审计报告已提交：要求收回审计报告，针对修改情况追加审计程

序至“重新签发财务报表的日期”，重新提交审计报告。

（3）财务报表不调整、审计报告未提交：追加审计程序，修改审计报告的日期，修改为

非无保留意见，提交审计报告。

（4）财务报表不调整、审计报告已提交：收回审计报告，针对该事项追加审计程序，修

改审计报告的日期，修改为非无保留意见，重新提交审计报告。

如无法收回，在传媒刊登公告，告知审计报告使用者不要信赖审计报告。

3.第三期后，财务报表与审计报告均已对外公布

被审计单位：重新公布财务报表，并采取措施使原已收到财务报表的报表使用者知悉修

改情况。

师：在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的。只有同时满足下

列两个条件，师才需要采取行动。

（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。

（2）该事实如果被师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

在本例的前提下，上述两条件都满足，应采取行动，但采取的具体行动与被审计单位是

否修改财务报表有关。

（1）如财务报表已修改，并重新公布师应针对修改情况实施必要的审计程序，

核实管理层是否采取措施保证财务报表使用者知悉修改情况，重新公布新的审计报告，并增

加强调事项段或其他事项段[不能双重签署]。

（2）如财务报表未修改，宣布审计报告作废，采取其它必要措施。

【易错易混点五】审计结论和审计意见是否一样，审计结论都有什么类型？

不一样。至少表现在以下方面：

（1）审计结论针对具体的事项、、余额、披露，审计意见针对财务报表；

（2）审计结论是审计程序的结果，审计意见是审计结论的综合；

（3）审计结论写在工作底稿上，审计意见写在审计报告上。

（4）审计结论没有固定类型，审计意见有四种固定类型。

具体来说，审计结论可能是“没有发现差异”，“构成错报、建议调整”、“不符合制

度，建议调整”、“不符合公允性原则、建议调整”、“建议披露”，“无法形成结论”等等。在

建议调整的情况下，审计结论还包括调整分录。

【易错易混点六】在做题过程中如何判断审计意见。广泛性怎么判断？否定意见

的情形有哪些，考试时常会出现的情形有哪些？

1.确定审计意见的原则

就原则而言，上已经如何确定审计意见作了很好的总结：

导致发生非无保留意见的事项的性