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固定资产的账务处理总结

一、固定资产:

1.固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而

持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、

机器、设备、设施、运输设备等。

固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：

（1）.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）.使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实

际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为

使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税

额。

3.企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”

等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。

“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固

定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借

方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来

核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产

折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，

表示累计提取的固定资产折旧额。

“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、

处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价

款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余

额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，

反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理:

企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应

交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。

借：固定资产

应交税费应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【例题1单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要

安装的设备一台，支付设备的买价8000元，增值税1360元、设备

运杂费用1200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额

为（）。

A．10560元B．9360元C．8000元D．9200元

【答案】D

【例题2多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的

是（）。

A．购买固定资产的价款

B．购买固定资产发生的运杂费

C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额

D．进口固定资产缴纳的关税

【答案】ABD

（二）固定资产折旧的账务处理:

1.固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法

对应计折旧额进行的系统分摊。除已提足折旧仍继续使用的固定资产

以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定

资产计提折旧。

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2.企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固

定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，

当月照提折旧，从下月起不提折旧。

常用折旧方法：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；

已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再计提折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

1.年限平均法

年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标

准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。采

用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量

多少的影响，因而也称固定费用法。年限平均法计算折旧公式如下：

年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限

年折旧率=（l-预计净残值率）÷预计使用年限（寿命）×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值

年折旧额=原始价值×年折旧率

月折旧额＝年折旧额÷12

注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。