记账凭证的填制与审核--学习指导.doc

3.3.4实验讲义和指导书——指导书

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实验二记账凭证的填制与审核学习指导

一、实验必备的基础知识

（一）记账凭证及其分类

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账凭证是登记总分类账及各明细分类账的依据。

记账凭证按其适用的经济业务分为专用记账凭证和通用记账凭证两类。

1、专用记账凭证

专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其所记录经济业务是否与货币资金的收付有关，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

（1）收款凭证。收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据现金和银行存款收款业务的相关原始凭证填制。

（2）付款凭证。付款凭证是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款付款业务的相关原始凭证填制。

收款凭证和付款凭证既是登记现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账的依据，也是出纳人员收、付款项的依据。对于现金和银行存款之间的划转业务，为了避免重复记账，通常只编制付款凭证。如企业从银行提取现金，只编制银行存款付款凭证；反过来，企业将现金存入银行，只编制现金付款凭证。

（3）转账凭证。转账凭证是用来记录与现金和银行存款收付款业务无关的经济业务的记账凭证，根据与现金和银行存款收付款业务无关的各项原始凭证填制。

2、通用记账凭证

通用记账凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是以一种格式记录全部经济业务。在经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证，可以使用通用记账凭证，记录所发生的各种经济业务。

（二）记账凭证的填制的要求

各种记账凭证的填制，除了严格做到实验一填制原始凭证要求外，还必须注意以下几点：

1、填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总原始凭证填制。

2、内容填写必须齐备，记账凭证填制内容一般包括：填制记账凭证的日期；凭证编号；经济业务事项摘要；应记录的会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或盖章，此外，收、付款凭证还需出纳人员的签章。填写时应逐项填制，不得遗漏。出纳人员根据收付款凭证收付款项，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以免重复收付，防止差错。

3、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确填写，简明扼要，明确清晰。

4、必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算口径一致，便于综合汇总。

5、记账凭证的日期。收、付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写。如果一份转账凭证依据不同日期的某类原始凭证填制时，可按填制凭证日期填写。在月终时，有些转账业务要等到下月初方可填制转账凭证时，也可按月末的日期填写。

6、记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”。即按凭证类别顺序编号。例如：现收字第x号、现付字第x号、银收字第x号、银付字第x号、转字第x号等。也可采用“双重编号法”。即按总字顺序编号与按类别编号相结合的方法。例如：某收款凭证为“总字第x号，现收字第x号”。一笔经济业务，需要编制两张以上转账凭证时，可采用“分数编号法”，例如，一笔经济业务需要编制两张转账凭证，凭证的顺序号为l0号时，可编为转字第10-1/2号、转字第10-2/2号。前面的整数表示业务顺序，分母表示此笔业务共编两张记账凭证，分子表示两张中的第一张和第二张。

7、记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件xx张，见第xx号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明，但更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。

8、金额填写应准确，每张记账凭证必须填写合计栏金额，并在合计金额前加人民币符号“￥”，并将金额栏最后一笔的金额数字下至合计金额之间的空栏处划对角线或划“∫”线注销。

9、在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如业务员出差回来，报销差旅费500元，走前已预借800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。

10、记账凭证登记入账后，应在“记账”栏标明已入