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饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。——《论语》

建筑业营改增问题探讨-会计

建筑业营改增问题探讨

王晓艺

摘要：建筑业在全面推进营改增的进程中属于最后一批纳入范围的服务类

工程，这种纳税义务的转变对建筑业的纳税人来说是巨大的。首先增值税对建

筑业的企业来说是一个全新的税种并且由于计税方法的不同也会带来企业税收

负担的改变，同时营改增的这一转变中也涉及到企业的会计核算中税种以及核

算方式的改变。此外根据政策将建筑业的工程划分为新老两个阶段就关系到两

者在计税以及会计核算方面的过渡与衔接的问题。建筑业企业在这一过程中涉

及到的税收问题以及对于文件中规定不够准确的方面都可以与税务机关加强沟

通以降低在纳税过程中的税务风险。

关键词：建筑业；营改增；新老工程；税收负担

一、引言

我国从2012年8月开始以试点的形式推进营业税改征增值税这一巨大的

税收制度的变革，在经历了近四年的逐步扩大地区试点范围以及行业试点范围

之后于2016年5月将所有的地区和行业都纳入到了增值税的征收范围。在近

四年的税制变革的过程中建筑业一直到最后才纳入到营改增的范围之中，这与

建筑业本身的特点以及与其相关联的行业有着很大的关系。一方面建筑业是一

个经营方式多样化并且经营业务多元化的行业，其中涉及的环节较为复杂因此

在营改增的初期不适合将其纳入到范围之中。另一方面建筑业与房地产业的关

系十分密切并且房地产业较建筑业相比其经营活动更为复杂，这就使得在建筑

业与房地产业的营改增的推进必须是同步并且是在外部以及有良好的增值税纳

饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。——《论语》

税基础之上的。

二、建筑业营改增政策及税收负担分析

（一）建筑业营改增的政策分析

在营业税改征增值税跨度的四年当中对于建筑业营改增政策的预测以及推

断从来没有停止，直到2016年4月份财政部和国家税务总局联合发文才从官

方的角度对于建筑业营改增的实施方法有了一个大体的框架。这就使得建筑业

对于营改增对其带来的影响能够有一个预期的依据并且据此得出合理的预期，

这对建筑业的企业来说意义是十分重大的。

首先，在《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下简称《通

知》）的附件一中对建筑服务的增值税的税率规定为11%并且符合条件的纳税

人可以采用6%的征收率。税率最为税收制度的核心就从税率的角度对企业的

税务处理给出了明确的规定。在《通知》的附件二中首先是对建筑服务中的典

型特殊业务清包工方式以及甲工程规定可以采用简易计税的方法，这就给建筑

业的纳税人有一个可以选择进行税收筹划的空间，企业可以根据自身业务在材

料使用方面的具体情况选择更适合企业的增值税的计算方法。其次，在建筑服

务以2016年4月30日为界限划分为老工程和新工程，但是由于建筑服务持续

时间一般都比较长的特点因此还存在着新老工程之间的过渡问题。最后，对于

建筑业的增值税纳税人跨地区进行建筑服务的预缴税款等问题也做出了规定。

通过以上分析可以看出建筑服务的增值税的框架是在原有的营业税的基础

上建立起来的，只是将价内税变为以价外税计算并且可以抵扣等一些与增值税

相适应的计税方式。这就可以给建筑业的企业在营业税向增值税过渡的过程中

给出了很大的可以适应的空间以使其更从容的应对营改增对其带来的影响。

饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。——《论语》

（二）建筑业营改增的