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审计风险及管理

随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师的业务范围也在不断扩大，与此

相适应，注册会计师的法律责任也越来越大。如何加强审计风险管理，有效控制和规

避审计风险，提高审计质量，已成为职业界关注的热点问题。

一、关于审计风险

所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰

当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册

会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并

未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情

况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会

计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它

包括固有风险、控制风险和检查风险。所谓固有风险是指假设被审计单位不存在相关

内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏

报的可能性。所谓控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户或交易类别

产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正的可能性。所谓检查风险是某

一帐户或交易类别单独或连同其它帐户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实

质性测试发现的可能性。

风险管理恐怕是注册会计师所面临的最重大的一个挑战。如果风险管理缺乏成

效，其后果相当严重；由于实际的或显而易见的工作疏忽，使审计师面临的风险有：

1、其个人声誉的损失或损害；

2、失去大量业务或客户；

3、取得新业务和新客户的难度更大；

4、处理索赔或争执的代价；包括外部成本，诸如法律咨询，和内部成本

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处理索赔或争执不可避免地需要事务所高级人员投入大量时间。此外，不要忘记事务

所一旦发生过索赔或争执会使职业赔偿保险费增加，从而会增加事务所的间接费用；

5、清偿索赔的成本。

二、审计风险的成因

形成审计风险的因素很多，但主要来自以下几个方面：

1、审计内部环境的影响。这主要是指由于审计本身某种原因对风险形成产生

的影响。

(1)我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离：审计人员专业能

力形成的工作失误，不良职业道德招致的风险水平上升。注册会计师的综合素

质对审计风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等，将会直接对

审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大。执

业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面，一是主观的故意，即

明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从

而导致问题的发生；二是主观的放纵，即明知审计风险很高，但由于粗心大意，

而不去避免，从而放任了结果的发生；三是客观的不可预见性，即由于审计技

能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计

师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。这就要求审计人员必须具

有风险意识，能够确定并正确处理工作中的风险问题。

(2)所开展业务的特性：有些类型的业务本身就比其它类型的业务风险大。

决定接受客户的委托并非意味着审计工作就此开始。注册会计师所承接的业务

特性早已经被认定为风险产生的另一常见原因。因为即使是对于素质最高的、

最可信赖的客户而言，有些预期的业务其风险完全是常规的和可接受的，而另

外一些所代表的风险则是不可接受的。

(3)审计取证不充分，对被审计单位的业务经营情况和内部控制制度缺乏

充分审前调查和测试不合理。第一，对被审计单位的业务经营情况缺乏充分审

前调查。如果不熟悉被审计单位的经济业务活动，仅局限于对某些会计资料的

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了解，就有可能发现不了存在的问题。有几种情况，一是被审计单位面临财务

困境时，出具虚假的会计资料的可能性就大。二是客户经济业