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第一节销售与收款循环的特点
【考点】了解销售与收款循环的主要业务活动
（四）按销售单装运货物（关键点）
1.装运部门按经批准的销售单装运商品；
2.装运部门与仓库部门的职责应当分离（职责分离控制）。
图9-1：销售业务流程的关键业务活动
（五）向客户开具账单（开）（关键点）
为了降低开具过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应当从以下
方面进行控制：
1.开具账单部门职员在编制每张之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的
经批准的销售单；
2.依据已批准的商品价目表编制；
3.独立检查计价和计算的正确性；
4.将装运凭证上的商品总数与相对应的上的商品总数进行比较。
图9-1：销售业务流程的关键业务活动
（六）记录销售环节（关键点）
记录销售的控制活动包括以下内容：
1.只依据附有有效装运凭证和销售单的记录销售业务；
2.控制所有事先连续编号的（连续编号控制）；
3.独立检查已处理上的销售金额与记录金额的一致性；
4.记录销售的职责应与处理销售的其他功能相分离（职责分离控制）；
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少批准的记录发
生；
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；
7.定期向客户寄送，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销
售的主管报告。
图9-1：销售业务流程的关键业务活动
经典考题回顾
【例•2014•卷I、卷II•单选题】下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（）。
A.计价和分摊
B.发生
C.权利和义务
D.完整性
图9-1：销售业务流程的关键业务活动
【考点】批准赊销信用控制目的
【答案】A
【解析】设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余
额的“计价和分摊”认定有关（选项A正确）。
【例•2011•简答题】A师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告控
制进行审计。A师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部
分与销售相关的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
（2）赊销业务需由专人进行信用。
（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
（4）负责开具的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和编制记账凭证并确认
销售收入。
（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行
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