4第四章会计准则规范.pptx

第四章会计准则规范;学习要求;第一节会计准则概述;一、会计准则的含义

在财务会计处理和编制财务报表时，用来作为标准，要求会计人员和报表提供者自觉遵守的规则(rules)。

1972年3月，美国注册会计师协会(AICPA)下属的“会计原则制定研究委员会”提出一份题为《财务会计准则的制定》的研究报告，该报告用“会计准则”替代了“会计原则”。

我国从20世纪80年代初引入西方会计规范时，先后有过“会计原则”“会计标准”“会计准则”等术语，后来广泛使用“会计准则”的说法。

;二、会计准则产生和发展

（一）会计准则的产生

1.股份经济是会计准则产生的前提

最早出现在英国，1553年英国成立了莫斯科尔公司，1581年又成立了凡特利公司，采取公开招买股票，从1661年开始股票可以任意转让，到1680年此类公司在英国已达49家。

;理论推演

企业组织形式的变化——所有权和经营权分离——委托代理关系的产生——不同利益相关者博弈——会计准则

;2.资本主义经济危机是会计准则产生的催化剂

美国1929年爆发的经济危机，其中原因之一就是会计实务缺乏统一规则。

1933年和1934年，美国先后发布《证券法》和《证券交易法》，并成立证券交易委员会(SEC)负责上市证券公司的监管。

国会责成SEC进行会计准则的制定，但SEC却将会计准则的制定权转给了美国会计师协会（AIA），SEC仅保留最终否决权。

1934年形成第一批6条会计标准，于1936年被确认为“GAAP”——标志着财务会计的产生，会计由传统会计向现代会计演进。;（二）会计准则的发展;（三）国际会计准则的产生与发展;在IASC成立的近30年的时间里，国际会计准则经历了协调、可比性和国际化3个发展阶段。到2000年IASC共发布了41项国际会计准则（IAS）。

2000年底，应会计国际协调的新形势需要，IASC改组为国际会计准则理事会（IASB）。;IASB新的工作目标：

（1）为了公众的利益，制定一套高质量的、可理解的，并具有实施效力的全球会计准则，该准则要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的和可比的信息，以帮助资本市场的参与者和其他使用者做出经济决策；

（2）促使这些准则得到使用和严???的应用；

（3）促使各国会计准则与国际会计准则及IFRS达到高质量解决方法的趋同。;新的目标主要提出了三个方面的要求：

第一，强调制定具有高质量的全球会计准则；

第二，更加重视国际会计与财务报告准则的使用与严格应用；

第三，竭力提倡各国会计准则与国际会计与财务报告准则的国际“趋同”。;IASC发布的国际会计准则被许多国家基本或完全采用，还有一些国家主要参照国际会计准则来制订本国的会计准则。

1988年，中国政府开始进行会计准则的研究制定，积极寻求国际会计准则委员会（IASC）的帮助。

1993年中国颁布《企业会计准则》之前，IASC多次派员参加研讨会，提出一些建设性的建议

1997年5月8日，中国加入国际会计师联合会（IFAC）,成为IASC成员。

;2005年11月，中国会计准则委员会（CASC）与IASB在北京就中国会计准则与IFRS(国际财务报告准则)趋同问题签署联合声明，指出：

第一，建立和完善一套全球高质量的会计准则，是适应经济全球化发展的必然要求，趋同需要一个过程；

第二，中国会计准则与IFRS基本实现趋同；

第三，IASB希望中国对完善IFRS提供帮助；

第四，双方今后将进一步加强交流与合作，扩大共识，促进会计准则的国际趋同。;中国从20世纪30年代起引进美国的会计准则研究成果。

1949年，立信会计图书用品社（现立信会计出版社）出版了潘序伦先生翻译的佩顿和利特尔顿合著的被称为会计学经典之作的《公司会计准则绪论》。

;（一）企业会计准则的研究制定

1.我国第一部《企业会计准则》

1980年，在中国会计学会成立大会上，李宝震等学者提出要建立“社会主义会计原则”。此后，中国会计学会将“社会主义会计原则、准则”等列为学会重点研究课题，并成立会计准则及会计基本理论研究组（后改为“会计理论与会计准则研究组”）。

1988年10月，财政部会计准则组成立，中国开始正式由政府主导研究制定会计准则。;1992年11月，我国发布《企业会计准则》，从1993年7月1日起实施。其意义主要表现在：

（1）完善了会计核算法规体系。

（2）打破了行业、部门和所有制界限，加强了会计信息的统一性和可比性。

（3）确立了组织会计核算工作的基本前提条件。

（4）规范了会计核算的基本要求。

（5）统一了记账方法。

（6）采用了国际上通行的会计要素。

（7）建立了简要的会计报表体系。;“会计风暴”

1993年7月1日以后，在我国实行了40多年的会计方程式“资金来源=资金占用”将被“资产=负债+所有者权益”取而代