专题一：上市公司执行企业会计准则疑难点综述.docx

专题1：

主讲人：李

主讲人：李雷

问题1：长期股权投资时关于重大影响的判断？

解析：对重大影响判断的核心是分析投资方是否拥有实质性的参与权而不是决定权。在公司中，董事会属于管理层，决定着公司的财务和经营政策、所以只要是董事会成员，都会参与财务和经营政策决策。派遣董事会成员，无论多少,在会计概念中，都会产生重大影响。

示例1：非控制的情况下，如果投资方派遣有董事会成员，即使投资方持股比例低于20%，该投资方对被投资单位业也会产生重大影响，作为联营企业，应采用权益法核算。

如果公司的股权20%(含)一50%(不含)，但是未向被投资单位派遣董事会成员，在这种情况下是否产生重大影响?

示例2：公司A持有B公司20%的股权，未派遣董事会成员,同时公司在股东会表决时仍行使同等持股比例的表决权，即拥有20%的表决权，此时可认为公司仍处于重大影响的情况下。

示例3：如果公司放弃20%的表决权，或者将表决权让于他方股东，

此时公司不再对B公司有重大影响，不再进行权益法核算，而需要重新分类至其他债权投资中进行核算。

问题2：权益法分配股票股利的会计处理

股份公司以股份方式向股东支付的股利，没有资金从公司流出，只是股本与未分配利润发生变化，所有者权益总额不变。（说白了就是拿自己的未分配利润，购买自己的股票，左口袋进右口袋）。

（1）被投资方：

①董事会宣告发放股利

被投资公司与投资公司双方都不做会计处理。（因为股票股利既不产生负债、也不产生资产、更与利润无关）

②实际发放股利

借：利润分配-未分配利润贷：股本-XX股东

（2）投资方

投资方依然不做账，因为股票股利发放后，投资方的资产并未发生变化，无论是交易性金融资产还是长期股权投资，其对应享受的所有者权益没有任何变化。投资方只需要在被查账簿上登记股本数量的变化即可。

问题3：权益法长期股权内含商誉的结转如何进行会计处理？

示例：甲公司为上市公司，2×23年发生交易如下：

（1）1月2日，甲公司支付4200万元银行存款取得乙公司30%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向乙公司董事会派出一名成员，参与乙公司的日常生产经营决策。

借：长期股权投资—投资成本4200

贷：银行存款4200

备注：420012000×30%,买亏了，所以不调整长投入账价值。

（2）2×23年乙公司实现净利润2000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资当年度市价下跌300万元。

2×23年，实现损益和其他综合收益变动：

借：长期股权投资—损益调整（2000×30%）600

贷：投资收益600

借：其他综合收益90

贷：长期股权投资—其他综合收益（300×30%）90

备注：持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资当年度市价下跌300万元，则确认其他综合收益借方，如果公允价值上升则确认贷方。

（3）2×23年12月31日，乙公司引入新投资者丙公司，丙公司向乙公司投入4000万元。丙公司加入后，甲公司持有乙公司的股权比例降至25%，但仍能够对乙公司施加重大影响。

2×23年12月31日，其他权益发生变动：

借：长期股权投资—其他权益变动315

贷：资本公积—其他资本公积315

[（12000＋2000－300＋4000）×25%－（12000＋2000－300）×30%]=315万元

解读：前面的式子是增资后被投资方净资产的公允价值，后面的式子是增资前被投资方净资产的公允价值，乙公司引入新投资者丙公司后，甲公司的持股比例有30%降为25%，则这两者之间乘以对应的持股比例相减后是正数，则说明还是增值的，如果相减后是负数，则分录反着做。

借：资本公积—其他资本公积100

贷：长期股权投资—其他权益变动100

[600/30%×（30%－25%）]

解读：初始购买的是亏本的