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基于GONE理论的瑞幸咖啡财务舞弊案例研究

TOC\o1-3\h\z\u摘要 II

第1章财务舞弊理论概述 1

1.1财务舞弊概念界定 1

1.2GONE理论 1

1.3其他财务舞弊理论 3

1.3.1舞弊三角理论 3

1.3.2舞弊冰山理论 3

1.3.3舞弊风险因子理论 3

第2章瑞幸咖啡造假案例介绍 4

2.1公司概况 4

2.2事件经过 4

2.3造假手段 5

2.3.1虚增销售收入 5

2.3.2虚增成本费用 8

2.3.3隐含关联方交易 8

第3章瑞幸咖啡财务造假案例原因分析 8

3.1贪婪因子分析 8

3.1.1公司不合理的持股比例 8

3.1.2高管不清白的职业过往 9

3.2机会因子分析 9

3.2.1内部控制混乱 9

3.2.2外部监管缺失 10

3.3需求因子分析 10

3.3.1营运需要 10

3.3.2盈利需要 11

3.4暴露因子分析 11

3.4.1暴露可能性低 11

3.4.2惩罚程度较轻 12

第4章瑞幸咖啡财务造假的治理与对策 12

4.1加强企业道德建设，完善公司股权结构 12

4.2建立严格内控机制，规范外部监管程序 12

4.3提高公司经营业绩，调整优化商业模式 13

4.4发挥多方监管作用，加大舞弊惩罚力度 13

结束语 13

参考文献 15

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摘要

近年来，随着我国经济的不断发展，不少中国企业选择赴美上市，但部分在美上市的中国概念股却因财务舞弊等问题而遭到质疑，被调查披露，导致退市或停牌。其中，瑞幸咖啡作为赴美上市最快的中概股，于2019年5月在纳斯达克上市，却在2020年2月因财务舞弊事件被浑水公司做空，一方面导致瑞幸咖啡股价暴跌至停牌，另一方面也对中概股造成了不良影响。财务造假扰乱了资本市场秩序，影响了市场资源的合理配置，更影响了整个资本市场的可信度。基于我国发展现状深入地探讨赴美上市公司财务舞弊的问题，是具有重要理论意义和实践价值的。

本文采用GONE理论，分别从“贪婪”、“机会”、“需求”和“暴露”四个角度对瑞幸咖啡财务舞弊案例进行动因分析，分析发现该公司财务舞弊动因与GONE理论的四个方面相对应。同时，正文中对瑞幸咖啡公司概况、造假事件经过、造假手段，造假所造成的后果作了梳理及介绍。基于GONE理论对瑞幸咖啡财务舞弊案例的分析并提出相应的防范对策，有助于促进资本市场的稳定发展。

关键词：GONE理论瑞幸咖啡财务舞弊

第1章财务舞弊理论概述

1.1财务舞弊概念界定

我国新修订的审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对舞弊的定义如下：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方通过不正当手段获取不公平或非法利益的故意行为。舞弊是一个广泛的法律概念，但注册会计师关注的重点在于发生了虚报财务报表的舞弊行为,而被审计单位的舞弊行为即使被注册会计师怀疑，甚至在极少数情况下发生的舞弊已被识别出来，但注册会计师在法律意义上并不对舞弊是否已实际发生进行判断。”这样一来，从国内外对财务舞弊的定义来看，舞弊是指以非常规手段获取不正当利益的行为，但由于侧重点不同，且舞弊形式多样，因此无法做出绝对的界定，只能说是一种为非诚信行为。

财务舞弊是管理层故意的行为，涉及的人员广泛，包括基层会计人员、管理层和其他利益相关者。与舞弊相比，会计错误是由对准则的理解和应用错误造成的，是会计人员个人的非故意行为。会计错误的制造者并没有故意进行欺诈或舞弊，但他们确实由于操作错误或不当地使用会计准则而造成了会计信息的扭曲。财务舞弊则是事先计划好的,并且有强烈的目的性,其主要实施者必须对其行为承担所有责任。财务舞弊需要具有较复杂的技术手法，而隐藏相关会计信息的需要使得由此产生的错误信息难以发现。

1.2GONE理论

1993年，博洛尼亚(BolognaG.Jack)和罗伯特（LindquistRobertJ.）等人提出了著名的财务舞弊动因理论——GONE理论，该理论通常也被称为四因素理论，是美国流传度最高、同时也最具趣味性的一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。“GONE”由4个英语单词的开头字母组成，其中G是Greed（贪婪）的首字母、O是Opportunity（机会）的首字母、N是Need（需要）的首字母、E是Exposure（暴露）的首字母。该理论认为:企业会计舞弊动因可分为G、0、N、E这4个要素，它们之间相互联系、相互作用，其中任何一个因素不比其他因素更重要，是四个因素共同的影响决定