《会计学基础》课件_第3章.pptVIP

第三章复式记账

第一节复式记账的原理

第二节借贷记账法

第三节总分类账户和明细分类账户

第一节复式记账的原理

企业发生的经济业务必然会引起会计要素发生增减变

动，如何将这些经济业务登记到有关账户中，就需要采用

一定的记账方法。

一、记账方法的概念

所谓记账方法，就是账簿登记经济业务的方法，即在

交易或者事项发生后，根据一定的记账原理，按照一定的

记账规则，使用一定的记账符号，采用一定的计量单位，

利用文字和数字将其所引起的会计要素具体内容的增减变

动在有关账户中进行记录的一种专门方法。

二、记账方法

从会计发展的历史来看，人类曾使用过两大记账方法：

一是单式记账法；一是复式记账法。人类早期使用的是单

式记账法，到了15世纪以后，复式记账法才完备起来并得

到广泛的应用。

1．单式记账法

采用单式记账法，在经济业务发生后，一般只在一个

账户中进行单方面登记。由于早期生产经营活动比较简单，

人们主要关注货币资金以及人欠、欠人等情况，因而，这

种记账方法重点强调现金、银行存款的收付，

以及人欠、欠人等债权、债务的结算，而其他财产物资的

记账则相对不被重视。例如，当以银行存款10000元购买

材料时，只在银行存款账户上记录减少10000元，而不在

原材料上记录增加10000元。

单式记账法具有如下特点：

(1)没有一套完整的账户体系；

(2)账户之间的记录一般没有直接的联系；

(3)由于账户之间没有对应的关系，所以，账户之间

也没有数字平衡关系。

可见，这种记账方法不能全面、系统地反映经济业务

的来龙去脉，也不便于检查账户

记录的正确性，不能适应复杂的商品生产和交换的需

要，于是，在15世纪末、16世纪初逐渐被复式记账法所取

代。

2．复式记账法

1)复式记账法的概念

复式记账法，是指对发生的每一项经济业务，都要以

相等的金额同时在相互关联的两个或两个以上账户中进行

记录，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例

如，用银行存款5000元购买原材料的业务，不仅要在“银

行存款”账户中记录银行存款减少5000元，而且还要在

“原材料”账户中记录原材料增加5000元，这样，“银行

存款”账户和“原材料”账户之间就形成了一种对应关系。

再如，企业赊购一项设备业务，一方面要在“应付账款”

账户中记录欠款的增加，另一方面，要在“固定资产”账

户中记录固定资产的增加。“固定资产”账户与“应付账

款”账户之间也形成了一种对应关系。

复式记账的原理，现在看来似乎并不复杂，但在会计

的发展历史上，却有着划时代的意义。会计之所以能从一

种简单的记录计算方法发展成为一门科学，复式记账法的

产生起了奠基的作用。

它的历史功绩决不限于记账方法的本身，而是推动着现代

会计方法体系的形成，因此，不少学者把复式记账视为会

计核算方法的核心，把它誉为“会计科学史上的伟大建

筑”。

2)复式记账法的特点

与单式记账法相比，复式记账法具有不可比拟的优越

性，具体包括以下几个特点：

(1)对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相

互联系的账户中进行记录。需要强调说明的是，复式记账

法所记录的对象是企业发生的任何一项经济业务，不能有

所遗漏。每项业务所涉及的至少是两个账户，而这些账户

之间存在着一种对应关系。也正因为如此，我们通过账户

记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，

还能够通过会计要素具体内容的增减变动，全面、系统地

反映经济活动的过程和结果。

(2)对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录。

不仅在相互联系的账户中进行登记，还要以相等的金额进

行记录。这样，我们可以很容易检查账户记录是否正确。

检查的方法是进行试算平衡。

(3)账户设置完整，具有完善的账户体系。由于复式记

账法要求对每一项经济业务都进行反映，每一项经济业务

涉及的所有方面都要在相应的账户里登记，因此，必须设

置一套完整的账户。例如，企业既要设置反映资金处于静

态下的资产、负债和所有者权益的账户，也要设置反映资

金处于运动过程中所形成的收入、费用等账户。

(4)对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡。由

于复式记账法对发生的每一项经济业务，都要以相等的金

额在相互联系的两个或者两个以上的账户中进行记录，依

据一定的平衡原理就能进行所有账户记录的综合试算平衡。

复式记账法由于具备上述特点，因而被世界各国公认为是

一种科学的记账方法而被广泛采用。我国过去曾采用的复

式记账法有增减记账法、收付记账法和借贷记账法。

实践证明，增减记账法和收付记账法都有其各自的缺陷，

借贷记账法是最科学的记账方法。