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自行建造的固定资产

1、视同销售货物（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

视同销售（4）—（3）

用干

/自产（4）〜皑，视同销售一销项税

售价（本企业，其他）组价

（4）.（5）：不得抵扣进项税一进项税额转出

（最终使用成本价X17%

）

⑹.（口・田）.视同销售一一项税

投资，分配，无偿赠送他人投资，分配，无偿赠送他人

增值税销项税销项税销项税

①总分，在建工程，②赠送他人管理部③投资，分配,

门X职工福利

企业所得税视同销售视同销售

XX

会计收入

（移送）售价（本企业，其他）组价

售价（本身售价，其他售价）组价

2、进项税转出：购进货物或者应税劳务，用于非增值税应税项目（不动产在建

93«

代料工20

运费：4.65①料：2OX17^,—壬、朱手，I，

②运费1

24.65

如父工

字,+,=3.7XT%

5

成本中运费.白支付的运费

45=XS3%4,SS_匚口

）支付的运费=

进项税『支付的运费XT%

（5X7%）

工程属于非应税项目）。

逢:工程

应

原材料

根据《条例》《细则》及财税（2009）113号文件规定，关于固定资产涉及的进项税额抵扣范围是：

1、凡是用于应税项目的机器、机械、运输工具类固定资产（含专用与混用），其进项税

额可以抵扣从销项税额中抵扣；

2、专门用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费等的固定资产进项税额才不得抵扣；

3、购进建筑物、构筑物及附属设备设施类固定资产进项税额一律不得抵扣。

《条例》及《细则》规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进

用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自

用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营

业税应税项目的不动产以及发生的不动产在建工程（包括新

建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。这是这

次增值税转型改革的关键点。

在建工程领用的材料也不是全部都不能抵扣，如果用在不动产上的在建工程是不能抵扣的,

需要做进项税转出。即

借：在建工程

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

但是如果在建工程为机器设备的安装、更新改造工程等属于生产性设备上时是可以抵扣的。

例题1

某化妆品厂为增值税一般纳税人，10月在建的职工文体中心领用外购材

料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元。

『正确答案』

将购进材料用于不动产在建工程，不可以抵扣进项税，应做进项税转出。

进项税转出=(24.65-4.65)X17知4.65+(1