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第9章销售与收款循环审计练习题答案

第一篇：第9章销售与收款循环审计练习题答案

3、[答案]注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。

A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应

采用积极式函证。C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采

用积极式函证。

D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

4、[答案](1)柳娅至少应关心三类可能的错误：

①未曾发货将销货业务登记入账；

②销货业务重复入账；

③虚构顾客，作为销货业务入账。

(2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序：

对于第①类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取

若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存

记录。

对于第②类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有

重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。

对于第③类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销

货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。

检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明

细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额是注销坏账或欠款未收回，

则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和

顾客订货单。

5、[答案](1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产

负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票

存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发

票并发货，有无多记或漏记收入的情况。

(2)X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号：7892)和

2007年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。调整

分录为：

借：营业收入2

3应交税费一应交增值税(销项税额)3．9

1贷：应收账款26．91

借：存货13．8

贷：营业成本13．8

(3)X公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过截止测试发现有1

笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年

12月31日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确

认的条件。在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定

在2007年12月31日是否能确认为收入。如果在2007年未能够确认

收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。

五、综合题

1．(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10000—2

000—25000—1000＝一18000(万元)。

针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年

营业收入10000万元；针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，

应当调减2006年营业收入2000万元；针对③，收入不符合实现的条

件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业

收入25000万元；

针对④，收入已实现，应当确认当年收入；

针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；

针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006

年营业收入1000万元。

1(2)A公司在销货交易中存在的问题有：

①销售实现不及时入账；

②不符合收入条件提前确认收入；

③利用复杂交易虚构收入。

2．(1)利润表中的重点审计项目包括：

第一，营业收入。2007三度的营业收入较2006年度增长了43％，

而Y公司2007年度的经营形势、管理及组织结构与2006年度比较未

发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于

异常。

第二，营业成本。公司2006年度的平均毛利率为15％，而2007

年度的平均毛利率却高达22．7％，在当年的经营形式与上年相当的

情况下，毛利率的大幅增长属于异常．第三，管理费用。在2007年度

收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常