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《审计学》形考01任务

一、案例分析题

1、【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售,日常交易

采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式

进行。系统自以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各

主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司

财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的

甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:

(1)在实现销售收入增长10%的基础上,甲公司董事会确定的

销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水

平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业的平均销

售增长率是12%。

(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年,于9月劳动合同

到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大,甲公司会

计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员

的平均服务期少于2年。

(3)甲公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大

的变化,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C

产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

(4)甲公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为

巩固市场占有率,甲公司于4月将主要产品(C产品)的销售下调

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了8%至10%。另外,甲公司在8月推出了D产品(C产品的改良型

号),市场表现良好,计划在全面扩大产量,并在1月停止C产

品的生产。为了加快资金流转,甲公司于1月针对C产品开始实

施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为

8.1%。

【要求】针对以上资料,假定不考虑其它条件,请逐项指出所列事

项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,请简要说明理

由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

答:(1)可能存在重大错报风险。理由:①该行业平均销售增长率

为12%,而甲公司计划要求增长率为20%(超同行业增长率67%),

甲公司是否可能达到这种超增长率?面对此问题注册会计师应该

保持高度的职业怀疑态度。②结合(4),甲公司在4月份将主要产

品C销售量下调了8%至10%,尽管在8月推出了D产品(C产品的

改良型号),市场表现良好,可是D产品没有在当年大幅生产。且

由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8月后C产品的销售量,

在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率?这使审计人

员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。③制定的年薪制成

为管理层虚构收入的动机及压力,因为只有达到目标才能够获得

更多的收入,管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收

入,以此来获得高额的报酬,导致财务报表项目中营业收入及管

理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。该风险属

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于认定层次。

(2)可能存在重大错报风险。理由:①会计工作是一个需要相当工

作经验及连续性的工作。9月在甲公司服务了超过6年的财务总

监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性,从而

使得整体层次的财务报表出现重大错报。②除会计主管任职超过4

年外,其余人员的平均服务期少于2年,这样表示甲公司可能表

示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员,由于内部控制制

度的固有局限性,专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素

使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的

财务报表存在重大错报。该事项的风险属于财务报表层次的重大错

报风险。

(3)可能存在重大错报风险。理由:D产品所耗高档金属材料比C

产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%,且

会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使

得两种产品的成本发生多计剧本情况,从而导致主营业务成本增

加。可