蒙大管理会计学讲义11作业成本法.pdfVIP

第11章作业成本法

学习目标

1、理解作业成本法的理论框架及与传统成本法的区别

2、掌握作业成本法的内容与实质

3、掌握作业成本法的计算步骤及方法

11.1作业成本法概述

作业成本计算法也称作ABC法(Activity—BasedCosting)，20世纪70、80

年代，随着科学技术的发展，高新技术不断投入生产领域，资本的有机构成不断

提高，许多企业的生产环境发生了彻底改变。西方国家开始研究和应用的一种全

新的企业管理理论和方法，是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管

理的始终。

传统的成本计算方法把产品成本分为直接材料、直接人工和制造费用三项。

其中，制造费用是产品生产过程中发生的、不能直接归属于产品的间接费用，它

的分配是与直接生产过程相关，通常以业务量为基础进行分配。这种传统的成本

计算方法适合于传统的生产环境，而在现代制造业中，环境的变化使间接制造费

用发生了相应的变化。首先，高新技术和计算机在生产过程中的广泛应用，使间

接制造费用的比重极大增加。20世纪70年代前，间接费用仅为直接人工成本的

50％～60％，而今天，大多数公司的间接费用为直接人工成本的400％～500％,

以往直接人工成本占产品成本的40％～50％,而今天不到10％；其次，市场化要

求个性化产品，不同产品要求的工艺过程不同，工艺技术流程复杂，作业链交错，

采用同一的分配基础无法反映不同作业成本与不同产品的关系，必须改为按多种

基础来分配各相关间接费用。同时，单一的分配间接制造费用的方法忽视了发生

间接费用的多种原因；再次，间接制造费用的结构发生了改变，间接制造费用中

有一些发生在制造过程之外，如组织订单费用。以上种种表明，传统的成本计算

方法已不能适应新制造环境的变化、作业成本法的应用，成为新的生产技术环境

对成本计算方法改革的迫切要求。

在现代制造业中，企业对成本信息的需求更是多方面的，主要包括：(1)成

本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状

况；(2)成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业

的期间损益；(3)在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应

有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；(4)成本信息应有助于考核的业绩，

衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。

11.2作业成本法的理论框架

作业成本法是指以作业为基础将间接成本和辅助资源正确地分配到作业、生

产过程、产品、服务和顾客中去的一种成本计算方法。生产导致作业的发生，而

作业量的大小决定了资源的消耗水平，也决定了制造费用支出的多少。因此，以

作业量而不是生产量为基础对制造费用进行分配更合理，更科学。

11.2.1作业成本计算法的基本概念

传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料

转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即C十V。

作业成本计算法认为，企业向客户提供使之满意的产品或服务的经营活动是

由完成一定功能的活动——作业构成的，这些作业按一定关系相连接，构成企业

经营活动的价值链。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一

定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部

的顾客，以满足他们的需要。要计算产品成本，不能就成本论成本，而是要确认

产生作业的成本动因，先计算作业对资源的消耗，再按产出物对作业的消耗量来

计算产品成本。按照这一原理，产品消耗作业，作业消耗资源，作业的转移同时

也伴随着价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，

这个总价值即是产品的成本。作业成本计算法本质上是一种直接成本计算法，它

消除了人为设立的分配标准的影响，是一种先进的成本计算方法。

传统成本计算法下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括制

造产品过程中与生产产品直接有关的费用，而用于管理和组织生产的费用支出则

作为期间费用处理。产品成本按经济用途设置成本项目。

作业成本计算法下，产品成本则是完全成本。作业成本计算法认为，就某一

个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都是对最

终产出有益的支出，因而都应计人产品成本。也就是说，作业成本计算法强调费

用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。虽然作业成本计算法也使

用期间费用概念，但此时期间费