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逐步综合结转分步法的成本还原

表1：产品成本计算单

第二车间：A产品产量:1000件

成本项月初在产品成本月发生生产费分配完工产品成月末在产品成

合计

目本用率本本

半成品3480018240021720018118100036200

直接工

12000309004290039390003900

资

制造费

18000414005940054540005400

用

合计6480025470031950027427400045500

表1中计算的1000件A产品的总成本为274000元。其中：“直接材料”或“半成品”

为181000元，单位材料成本为181元，“直接工资”总成本为39000元，单位工资成本为

39元，“制造费用”总额为54000元，单位制造费用为54元。

实际上，表1中计算的A产品的完工产品成本结构，“半成品”181000元，“直接工资“直接工资

元，“制造费用“制造费用元是不真实的。“半成品“半成品元不是生产1000件A产品所

耗用的真正的材料成本，其中包含了在第一车间所耗用的真正的“材料成本”、“直接工资”

和“制造费用”。也就是说，生产1000件A产品并不需要这么多原材料。“直接工资”39000

元不是生产1000件A产品所消耗的全部人工成本，这只是在第二车间所消耗的人工成本，

在第一车间所消耗的人工成本包含在“半成品”181000元中。也就是说，生产1000件A产

品不止需要这么多工资。“制造费用”54000元也不是生产1000件A产品所发生的制造费用，

这只是在第二车间所发生的制造费用，在第一车间所发生的制造费用包含在“半成品“半成品

元中。也就是说，生产1000件A产品不只需要这么多制造费用。因此，按综合结转分步法

计算出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的完工产品成本，不能真正体现各生产步

骤半成品成本和最后步骤产成品成本的原始成本项目的结构。这样的成本结构资料不便于企

业编制材料采购计划、工资计划和制造费用计划或预算。为了解决这一问题，需要对按逐步

综合结转分步法计算出来的产品成本进行“成本还原”。侧应丝堰是为了把完工产成品中所

释“半成晶”的精合成本逐步分解还原为“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”等原始

的成本项目，从而求得按其原始成本项目反映的产品成本资料。成本原的方法是从最后步骤

起．将其耗用上一步骤原为原来的成本项目；如此自后向前逐步分解还原，直到第一步骤为

止；然后再将各步骤还原后的相同项目加以汇总，即可求得按原始成本项目反映的产成品成

本资料。

成本还原有两种方法：一种是通过计算成本还原率进行成本还原；另一种是通过计算前

几步骤本月完工半成品成本项目的结构进行成本还原。

(1)计算成本还原率进行成本还原

本月产成品成本中所耗本月产成品成本中所耗本月产成品成本中所耗上步半成品成本

成本还原率=上步本月完工半成品成本

还原成上步直接材料=上步本月完工半成品直接材料成本×成本还原率

还原成上步直接工资=上步本月完工半成品直接工资成本×成本还原率

还原成上步制造费用=上步本月完工半成品制造费用金额×成本还原率

(2)通过计算前几步骤本月完工半成品成本项目的结构进行成本还原

上步本月完工半成品各成本项