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成本会计前沿

学习目标：

了解作业成本法产生的背景，理解作业成本法的基本概念，掌握作业成

本法的基本原理和一般程序，理解作业成本法与传统成本计算方法的区

别；

理解质量和质量成本的基本概念，掌握质量成本的确认、计量、记录与

报告方法和程序；

理解环境成本的概念与内容，掌握环境成本的确认、计量、记录和报告

方法和程序。

【重要概念】资源作业作业成本成本动因、质量成本环境成本

第一节作业成本法

一、作业成本法及其产生背景

作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC法），是以作业（Activity）

为基础，对各种主要间接费用采用不同的分配标准或分配率，分配到成本计算对

象（产品、服务、顾客等）上的一种成本计算方法。作业成本法可以简单理解为：

是在前述传统成本计算方法基础上，对间接费用（制造费用）分配进行精确化改

进的一种成本计算方法。

对作业成本的研究最早可追溯到20世纪40年代，由美国会计学家埃里克.

科勒(EricKohler)教授于1941年提出的“作业会计”（Activity-Based

Accounting或ActivityAccounting）。20世纪80年代末，以美国会计学家罗宾.

库珀（RobinCooper）为代表的会计学者，对作业成本法进行了提炼、研究和推

广。随后，在西方国家的制造业中得到了广泛的应用。

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我们知道，成本核算的目的是为企业成本管理提供相关、可靠的成本信息。

提供高质量的成本信息，是成本会计人员追求的首要目标和责任。如何保证成本

信息精确性，取决于成本计算方法。无论企业采用何种成本计算方法（品种法、

分批法、分步法、分类法、定额法，作业成本法等），我们可以将成本计算过程分

为两个基本环节：成本归集（costaccumulation）和成本分配（costallocation）。

“成本归集”取决于成本对象（costobjective）。而成本对象（如制造业

中的品种、批别、类别、步骤等）又取决于管理者的要求，不是成本会计人员所

能决定的，对成本计算来说可以视为既定的因素。

“成本分配”则取决于发生的这种资源耗费是否能直接计入到成本对象上。

能够直接地计入成本计算对象的资源耗费，我们称之为“直接成本”，如直接材料、

直接人工等。这一类成本可以直接计入到成本计算对象上，不需要选择分配标准

（或基础）分配计入。因此，这部分的成本信息是客观准确的。

对于不能直接计入到成本计算对象上的耗费，我们称之为“间接成本”，如

同制造企业中制造费用。由于间接成本是多个成本对象（如不同产品）共同发生

的，因此不能直接认定每个成本对象负担多少，即不能直接计入到具体的成本对

象上，必须选择一定的标准或基础，通过计算分配率，分配计入每种成本计算对

象。因此成本信息精确与否，最终取决于间接成本的分配问题。

在传统的成本计算方法中，间接成本（制造费用）分配是简化进行的，间接

成本通常采用单一的标准，即单一的分配率进行分配，如机器工时、人工工时、

定额工时等，这是一种广泛的平均方法。其实质是将各种性质不同的间接成本采

用同一种分配标准进行分配。这种方法的直接结果，会产生“产品成本交叉补偿”

（product-costcross-subsidization）现象，即如果某一成本对象成本多计

（overcosting），则一定产生另一种或多种成本对象少计(undercosting)，从而

造成成本信息不真实、不准确，甚至产生成本管理决策上的误导。当间接成本在

产品成本构成中所占比重不大时，这种简单的成本分配方法是可行的。而当间接

成本的比重较大，间接成本构成趋于复杂时，这种简单的分配方法，可能产生成

本信息的失真和扭曲。作业成本法正是为了弥补传统成本计算方法这一缺陷而产

生的。