三节资产减值损失确认与计量14zkkj hzjc.pdfVIP

第三节资产减值损失的确认与计量

一、资产减值损失确认与计量的一般原则2014从业、初级、中级、注会、注税全程实

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企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低

于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损

失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。

考虑到固定资产，无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，

通常属于永久性减值；另一方面从信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和

利润，资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。以前期间计提的资产减值准

备，需要等到资产处置时才可转出。

二、资产减值损失的账务处理

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备（在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、无形资产减值

准备等）

没有转回，只有转出。

【例题2•多选题】下列有关减值的表述中，正确的（）。

A.固定资产的资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回

B.无形资产的资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回

C.存货的资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回

D.可供金融资产的资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回

【答案】AB

第四节资产组的认定及减值处理

一、资产组的认定

根据规定，如果有迹象表明、可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收

回金额；但是，在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属

的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

（一）资产组的定义

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产

或者资产组。

（二）认定资产组应当考虑的因素：

1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的

现金流入为依据；

在资产组的认定中，企业几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，

无论这些产品或者其他产出是用于对外还是企业，均表明这几项资产的组

合能够独立创造现金流入。

【例题3•计算分析题】甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工

厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工

厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，比如工厂B的产品可以在本地

销售，也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度

依赖于M公司对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。

【答案】

假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，则A可以认定为一个单独的资产组，

是它生产的产品尽管主要用于B或者C，但是，由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的

现金流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公

司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平的前提下A所生产

产品的未来价格最佳估计数，而不是其转移价格。

对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，由于B和C的现金流入依赖

于产品在两地之间的分配，B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此，B和C组合在

一起是可以认定的，可产