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税务师考试《税法二》各章考点总结

《税法二》的难度在五科中属于较为容易的科目，只有九章，而且企业所得税和

个人所得税占正本教材的70%，将这两个税种掌握好了，基本这个科目也就可以了，

其他的税种非常简单，记住征税范围、应纳税额计算和税收优惠基本就差不多了，下

面针对每一章的学习进行一个系统分析，希望对大家有帮助。

本科目共九章，分为两大部分，第一部分两个所得税（企税与个税），在此会以

各种题型给予考察，特别是计算题和综合题；第二部分是财产、行为税，共计7个税

种，其中较为重要的是土地增值税与印花税，对于土地增值税会与企业所得税结合一

并给予考察，两者对于计税依据的确定也有着一定的区别，要注意区分。下面通过章

节的重要程度给予依次总结个章节的学习方法。

1企业所得税

非常重要的一章，定位于综合题，其次还会通过单选题和多选题给予考察。

1.征税对象、税率及纳税义务人的划分

要会掌握各种所得来源的确定。注意居民纳税人与非居民纳税人的判定标准（登

记注册地or实际管理机构所在地），两者只要满足一个则为居民纳税人；其次判定

出纳税人的身份之后接着确定征税范围及适用的税率，这样我们就向前迈出万事开头

难的第一步。还有居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%征税；国家重点扶持

的高新技术企业减按15%税率征税。

2.应纳税所得额的计算

此部分非常重要，考试中主要得分值点基本都在这儿，下面我们会从收入总额的

确定、扣除项目的确定、不得扣除项目、不征税收入与免税收入这几方面给予分别分

析。

（1）收入总额

收入总额中注意今年新增的企业接收政府和股东划入资产的所得税处理。其次对

于采取不同销售方式下销售收入实现的确定及特殊情况下提供劳务收入的确定，还有

结合会计，确定主营业务收入和其他业务收入及视同销售收入的总和，作为确定广宣

费、业务招待费税前扣除的计提基础。

（2）税前扣除原则和范围

①工资、薪金支出

注意“合理”和“据实”两个关键字。注意一下企业因雇佣季节工、临时工、实

习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用的处理。

②职工福利费、工会经费和职工教育经费

职工福利费是不超过工资、薪金总额的14%部分可扣除，超过部分不得结转扣除；

工会经费是不超过工资、薪金总额的2%部分可扣除，超过部分不得结转扣除；职工教

育经费是不超过工资、薪金总额的2.5%部分可扣除，超过部分可结转扣除。同时要注

意符合条件的软件企业的职工教育经费中的职工培训费不受限额控制，可按发生额据

实扣除。航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员

训练费等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。核力发

电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企

业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算。

③利息费用

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆

借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；非金融企业向非金融企业

借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，

超过部分不允许扣除，这些要记住。关联企业利息费用扣除按照两个合理性衡量，第

一个从债资比例判别借款总量的合理性，金融企业5:1，非金融企业2:1，必须记住

了，第二个合理性是那些未超过债资比例的利息是否超过金融机构同期同类贷款利率

的部分。对于企业投资者投资未到位发生利息支出，不得在税前扣除。

④借款费用

分资本化处理和费用化处理，资本化处理计入相关资产成本，用折旧、摊销的方

式分期扣除；如果是费用化，计入当期损益，直接在当期扣除。此外还需关注企业通

过发行债券、取得借款、吸收保户储金方式融资而发生的费用的处理。

⑤业务招待费——结转以后年度扣除

采取双限额、两者相权取其轻原则，具体为：以业务招待费实际发生额的60%作

为标准，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。其次注意销售（营业）收入

的判定，不包括会计上确定的营业外收入。还有就是筹建期间发生的与筹办活动有关

的业务招待费支出的处理——按60%扣除。

⑥广告费和业务宣传费——准予结转以后年度扣除

一般规定：不超过当年销售（营业）收入的15%部分准予扣除，超过部分可结转

扣除。

特殊规定：