税收筹划之企业分立.pdfVIP

企业分立的税务处理：

随着我国企业行为的日益频繁、规范,通过企业分立来进行税收筹划不失为一种很好的选择;

税法规定,分立后的新企业将作为独立的按各自所适应的税收规定进行纳税;这就为企业通

过分立进行税收筹划提供了一定的空间;

分立后纳税人的处理

分立后各企业符合企业所得税纳税人条件的,以各企业为纳税人;分立前企业的未了税

务事宜,由分立后的企业承继;

分立后资产的计价

企业分立后的各项资产,在缴纳企业所得税时,不能以企业为实现分立而对有关资产等

进行评估的价值计价并折旧,应按分立前企业资产的账面,并在剩余折旧期内按该资产并据

此计提折旧的,应在计算应纳税所得额时进行调整,多计部分不得在;

分立企业的税务处理

1.被分立企业应视为按转让其被分离出去的部分或全部资产,计算被分立资产的,依法缴

纳所得税;分立企业接受被分立企业的资产,在计税时可按经评估确认的价值确定成本;

2.分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中,除分立企业的股权以外的,不高于

支付的股权票面价值或支付的股本的帐面价值20%的,经税务机关审核确认,企业分立当事

各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理:

1被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失,不计算;

2被分立资产相对应的事项由接受资产的分立企业承继;被分立企业的未超过法定弥补

期限的可按分离占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补;

3分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本,须以被分立企业的帐面净值为基

础结转确定,不得按经评估确认的价值进行调整;

3.被分立企业的股东取得分立企业的股权以下简称“”如需,部分或全部放弃原持有的被

分立企业的股权以下简称“旧股”新,“股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定;如不需

放弃“旧股”则,其取得的新“股”成本可从以下两种方法中选择:

直接将新“股”成本确定为零;或者,以被分立企业分离出去的占被分立企业全部净资产的

比例先调整减低原持有的“旧股”的成本,再将调整减低的投资成本平均分配到新“股”上;

减免税优惠的处理

1.企业分立不能视为新办企业,产得享受新办企业的税收优惠照顾;

2.分立前享受有关税收优惠尚未期满,分立后的企业符合条件的,可继续享受减免税至期

满;

3.分立前的企业符合税收法规的减免税条件,分立后已不再符合的,不得继续享受有关税

收优惠;

亏损弥补的处理

分立前企业未弥补的经营亏损,由分立后各企业分担的数额,经主管税务机关审核认定

后,可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内,由分立后的各企业弥补;

企业分立业务的所得税处理

企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的

企业以下简称分立企业,为其股东换取分立企业的股权或其他财产;企业分立业务应按下列

方法进行所得税处理:

一被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产,计算被分立资产

的财产转让所得,依法缴纳所得税;分立企业接受被分立企业的资产,在计税时可按经评估确

认的价值确定成本;

二分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中,除分立企业的股权以外的非股权

支付额,不高于支付的股权票面价值或支付的股本的帐面价值20%的,经税务机关审核确认,

企业分立当事各方也可选择按下列规定进行分立业务的所得税处理:

1.被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失,不计算所得税;

2.被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继;被分立企业的

未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的

分立企业继续弥补;

3.分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本,须以被分立企业的帐面净值为基

础结转确定,不得按经评估确认的价值进行调整;

三三被分立企业的股东取得分立企业的股权以下简称被分立企业的股东取得分立企业的股权以下简称新股新股如需部分或全部放弃原持有

的被分立企业的股权以下简称的被分立企业的股权以下简称旧旧股股新股新股的成本应以的成本应以放弃放弃的的旧旧股股的成本为基础确定;如

不不需放弃需放弃旧旧股股则则其取得的其取得的新股新股成本可从以下两种方法中选择:直直接将接将新股新股总投资成本

确定为零;或者,以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减

低原持有的低原持有的旧股旧股的成本,再将调整减低的投资成本平均分配到再将调整