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企业纳税管理精细化操作

企业纳税管理精细化操作（一）

来源:中税网2012-11-22

第一讲收入的确认与计量

一、销售货物收入

（一）销售结算方式、纳税义务发生时间与发票开具

（二）会计准则与税法的差异及调整

（三）几项特殊业务的税务处理

二、建造合同收入

（一）会计准则与所得税法的差异

（二）与建筑业营业税制度的差异

（三）与大型机械设备、船舶、飞机制造业增值税制度的差异

三、视同销售收入

（一）视同销售行为的确认

（二）几种视同销售行为的分析

第一讲收入的确认与计量

一、销售货物收入

（一）销售结算方式、纳税义务发生时间与发票开具

《增值税暂行条例》第十九条规定，“纳税人销售货物或者应税

劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款

项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。”

《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）第十一

条第（四）项规定，增值税专用发票，“按照增值税纳税义务的发生

时间开具。”

操作时，按照《增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定执

行，并注意以下问题：

1.直接收款

纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税

义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。发票按

照纳税义务发生时间开具。

《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》

（国家税务总局公告2011年第40号）规定，自2011年8月1日起，

“纳税人采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售

收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发

票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭

据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

2.托收承付或委托银行收款

纳税人采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的，纳税义务

发生时间与发票开具时间，均为发出货物并办妥托收手续的当天。

3.赊销或分期收款

纳税人采取赊销或分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间

为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约

定收款日期的，为货物发出的当天。

【案例—1】某生产企业（一般纳税人）于本年6月5日采取分期

收款方式向A公司销售一批货物，该批货物售价金额（不含税）300

万元，增值税税率为17%。货款分3期等额收取：6月30日收取首笔

货款，其余款分别在7月30日、8月30日收取。

操作时，应注意以下问题：

（1）与A公司签订购销合同，明确规定收款日期。如果不签订合

同或者合同中没有约定收款日期的，则在发出货物时产生纳税义务，

纳税人就会面临资金周转上的压力。

（2）在发出货物时，不开具发票。如果企业在发出货物时开具发

票，就要按照发票金额履行纳税义务。

（3）在合同约定的收款日期，按照约定的结算金额开具发票，确

立纳税义务。就本例而言，企业应在6月30日、7月30日、8月30

日分别就实际结算金额开具发票，每月按照销售额100万元计算销项

税额。

4.预收货款

纳税人采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物

发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、

飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

操作时，应注意以下问题：

（1）一般情况下，收到预收款时不开具发票，不确立纳税义务。

在发出货物时，开具发票，确立纳税义务。

（2）对生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、

飞机等货物，在收到预收款时，按预收的款项确认销售额计算纳税；

到了书面合同约定的收款日期，按合同约定的结算金额确认销售额计

算纳税。发票按纳税义务发生时间开具，不要提前开具。

5.委托代销

纳税人采取委托代销方式销售货物的，纳税义务发生时间为收到

代销单位出具的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到

代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。